Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Уместность

Уместность означает, что информация влияет на экономические решения пользователей, помогает подтвердить или скорректировать свои оценки, определить свои действия. Уместность определяется двумя показателями – характером информации и ее существенностью.

Например, наличие солидных вложений в объект незавершенного строительства при наличии крупных краткосрочных займов может навести пользователя на размышления. Существует такое правило: приобретение внеоборотных активов финансируется за счет долгосрочного финансирования, приобретение оборотных активов финансируется за счет краткосрочных заемных средств.

И “долгоиграющая” стройка, которая растянется лет на пять, не должна производиться за счет полученного шестимесячного займа. В этом случае целесообразно навести справки о сроках сдачи, характере объекта, источнике его финансирования и порядке возврата сумм. Вполне возможно, что причин для беспокойства нет, что объект вот-вот сдадут в эксплуатацию, да и займы не связаны с этим мероприятием, но лучше выяснить это сразу, а не тогда, когда долговая петля затянется на шее легкомысленной фирмы.

Особенности взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности

Есть ряд ключевых показателей бухгалтерской отчетности, значения которых должны соответствовать друг другу. То есть – равны. И только в этом случае можно говорить, что произошла взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности.

Если рассуждать по аналогии с налоговой отчетностью, к сожалению, контрольные соотношения бухгалтерской отчетности, которые необходимо соблюдать, не приведены ни в одном нормативном документе. Их выработала бухгалтерская практика.

Заметим, что состав бухгалтерской отчетности последние годы не менялся. Он по-прежнему утвержден приказом Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н. А это значит, что контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности за 2017 год не отличаются от прошлых отчетных периодов.

Даже если организация для своих нужд доработала бланки основных бухгалтерских отчетов, взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности всё равно должна быть соблюдена!

Постоянная проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности поможет оперативно находить и исправлять все ошибки и недочеты. При этом каждая организация сама решает, как мониторить коррелирующие показатели (строки) отчетности.

Бухгалтерская отчетность включает в себя ряд показателей, по которым можно определить результаты деятельности фирмы. Между этими значениями есть взаимоувязки. Представляют собой они логические связи между показателями.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Взаимоувязки представляют собой или равенство значений, или их соответствие друг другу. Наличие их может устанавливаться как самим бухгалтером, так и представителями налоговой. Необходимы они для этих целей:

  • Контроль над достоверностью сведений.
  • Полнота информации, присутствующей в отчетности.
  • Обнаружение несостыковок, ошибок и их ликвидация.
  • Углубленное понимание бухгалтерской отчетности.
  • Установление правильности заполнения бумаг.

Если представители налоговой не обнаружат увязок, это может повлечь за собой организацию камеральных или выездных проверок. Они могут замедлить работу фирмы. То есть проверять отчетность выгодно, прежде всего, представителям компании. Это позволит предупредить проблемы и конфликты с налоговиками в дальнейшем.

Если бухгалтер будет составлять отчетность в соответствии с правилами, то в ней будут присутствовать взаимоувязки. Их основная функция – установление достоверности изложенной информации. Отчетность должна быть такой, чтобы ее пользователь мог понять все изложенные сведения, «прочитать» документ.

ВАЖНО! Контроль над правильностью оформления – это заключительный этап составления отчетности. Он обеспечивает не только исключение допущенных ошибок, но и получение дополнительных сведений, расширенный анализ.

Должны присутствовать взаимоувязки между показателями этих форм отчетностей:

  • Баланс.
  • Приложение к нему.
  • Отчет о доходах и расходах.
  • Отчет о капитале.
  • Отчет о движении денег.
  • Пояснительные записки.

Отчетные документы обычно оформляются по определенным формам. Однако фирма может применять свои или доработанные формы. Но и в этом случае должны присутствовать логические связи.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:

  • Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
  • Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
  • Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
  • Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).

Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:

  • Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
  • Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
  • Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
  • Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).

Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:

  • Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
  • Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).

Потом сравниваются значения баланса и отчета о финансовых итогах:

  • Строка 1370 на завершение года соответствует строке 2600 за текущий год.

Связи между балансом и отчетом о прибыли:

  • Строка 1370 (графа 4) соответствует строке 2400 (графа 4).
  • Строка 1180 (разница между сведениями граф 4 и 5) соответствует строке 2450 (графа 4).

Требуется также сравнить баланс и пояснения к нему:

  • Строка 1110 (НМА, графа 5) равна строка 5100 (графы 4 и 5).

После проведения полной проверки можно сдавать отчетность.

Финансовые и бухгалтерские отчетности имеют информативные и логические взаимосвязи. Логические связи становятся очевидными при просмотре итогов бухгалтерского баланса.

Баланс значений является основным принципом и бухучета, и отчетности. Бухгалтер обязательно должен уметь находить взаимосвязи, так как это позволит детально анализировать структуру отчетов, проверять увязку арифметическим методом.

Учетная документация фиксирует действительное состояние деятельности компании. Между разными бумагами должна прослеживаться взаимная связь. К примеру, совпадает баланс и отчетность фин. результатов. В частности, прослеживается связь между графами и столбцами баланса и отчетности.

В основных отчетных бумагах совпадает эта информация:

  • Нераспределенная прибыль.
  • Долги по ДТ и КТ на начало и завершение года.
  • Сведения о капиталах и запасах.
  • Вклады фирмы.
  • Резервный капитал.

Все отчетности отображают деятельность компании. В разных бумагах могут фиксироваться одни и те же значения.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Нужно ли искать логическую связь между бухгалтерской и налоговой отчетностью? Прямой взаимосвязи между этими документами найти нельзя. Связано это с тем, что при составлении разных направлений отчетности применяются различные принципы. То есть используются разные правила формирования документов. Следовательно, никаких прямых связей между документами нет.

Кто именно должен проводить взаимоувязку? Поиском логических связей между отчетностями должен заниматься любой юридический субъект вне зависимости от его размера. То есть взаимоувязка ищется и бухгалтерами малого бизнеса. Более того, для маленьких компаний процедура будет более простой. Связано это с небольшим количеством документов и данных. Поиск взаимоувязок позволяет не только обнаружить ошибки, но и увидеть реальные финансовые итоги деятельности фирмы.

Какой именно специалист должен искать логические связи? По сути, это работа главбуха. Однако делегировать ее можно любому представителю финансового или бухгалтерского отдела. Если в фирме нет компетентных сотрудников, можно прибегнуть к услугам сторонних специалистов. Поиск взаимоувязок – это достаточно простая работа при наличии соответствующих сведений.

https://www.youtube.com/watch?v=UdYr0dZTHh8

Однако если за это возьмется человек без должных финансовых знаний, несоответствия могут быть пропущены.

Нужно ли как-то фиксировать осуществление взаимоувязки? Нужно, однако проблема заключается в том, что законом не оговорены соответствующие формы подтверждающих документов. Их нужно разработать самостоятельно и отразить это в учетной политике. Руководителю также желательно установить сроки и порядок осуществления процедуры.

Если представители компании не проводят поиск взаимоувязок, в отчетности могут оставаться ошибки и несоответствия. Налоговики занимаются проверкой документов, ищут логические связи. Если будут обнаружены несоответствия, может быть назначена дополнительная налоговая проверка. Это затрудняет деятельность компании.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

К СВЕДЕНИЮ! Продолжительность проверки зависит от объема сравниваемых документов, профессионализма бухгалтера.

Изображение - Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности 34457565634535

Автор статьи: Василий Панасейко

Позвольте представиться. Меня зовут Василий. Я уже более 15 лет являюсь частным предпринимателем. Я считаю, что в настоящее время являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать сложные и не очень задачи. Все данные для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести в удобном виде всю требуемую информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мне

Обратная связь

Их соотношение означает, что некоторые показатели имеют между собой связь по средством арифметического расчета. Так, остаточная стоимость немат.активов и ОС, которые приведены в балансе в виде суммы, имеют увязку с показателями их начальной стоимости амортизации, но уже в приложенении к бух.балансу.

Специалист, который знает все контрольные соотношения отчетов может детально разбираться и в структуре отчетов, а также проверить взаимоувязку простым арифметическим способом.
Ответы на распространенные вопросы Вопрос №1. «Можно ли проводить взаимоувязку бухгалтерской и налоговой отчетности?» Дело в том, что для формирования той и другой отчетности используются разные принципы, что говорит о разных правилах составления.

В связи с этим, прямая взаимоувязка показателей налоговой и бухгалтерской отчетности не существует. Вопрос №2.В конце осуществляется сопоставление с результатами предыдущих периодов. Проверять счет можно и в ходе его заполнения, и после того, как отчетность сформирована. Рассмотрим следующие примеры: Итоги проверки бухгалтерского баланса (форма 1) Показатели разных форм должны быть одинаковыми.

То есть, денежные средства в начале отчетного периода должны приравниваться к остатку финансов сроком на 1 января отчетного года (форма 4). Если так и произошло, отчетность сформирована правильно, данные согласованны Декларация по НДС Сумма НДС, необходимая для вычета ранее полученного аванса, больше той, которая была начислена с реализации.

Достоверность

Информация должна быть достоверна, надежна, то есть не содержать существенных ошибок и искажений и объективно отражать хозяйственную деятельность. По этому поводу в бухгалтерском фольклоре существует хорошее выражение: “Если баланс не сходится, то в нем есть ошибка, если баланс сходится, то в нем две ошибки”.

Мысль о том, что в балансе, не дай бог, указана ошибочная информация, никого не ужасает. Да и выражение “чистка окон” для российского бухгалтера уже давно не означает генеральную уборку. К сожалению, до тех пор, пока к балансу будут относиться как к формальности (сдал в налоговую – и с плеч долой!), ситуация вряд ли изменится к лучшему.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности: таблицы

В нашей консультации вы найдете таблицу взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности. Она поможет успешно закрыть отчетную кампанию за 2017-й год.

В формах бухгалтерской отчетности есть итоговые показатели, которые характеризуют финансовый результат работы компании на отчетную дату.

Так, в бухгалтерском балансе — это строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток», а в отчете о финансовых результатах (форме № 2) — это строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» соответственно.

Несмотря на схожесть, правила формирования этих значений различаются. Поэтому суммы могут не совпадать.

А показатель по строке 2400 формы № 2 должен совпадать с суммой чистой прибыли (убытка) за отчетный год. То есть в форме № 2 вы показываете финансовый результат конкретного года, он равен итоговому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» за год.

Именно эту величину при реформации баланса вы списываете потом на счет 84.

Чтобы разобраться, должны ли в вашем конкретном случае суммы прибыли (убытка) в балансе и форме № 2 совпадать, давайте посмотрим, как формируются эти величины.

Итак, в строке 1370 баланса вы показываете сумму двух величин — той прибыли или убытка, которые были на начало года, и финансового результата за год (сальдо счета 99). В то время как в форме № 2 показываете только сальдо счета 99.

Когда же показатели баланса и отчета о финансовых результатах могут быть одинаковыми? Это возможно, если та прибыль, которая была отражена на начало года на счете 84, у вас к концу года потрачена, то есть равна нулю. Тогда в обеих формах отчетности вы покажете сальдо счета 99.

Как можно потратить прибыль прошлых лет, спросите вы? Только на основании соответствующего решения учредителей. Они могут распорядиться потратить прибыль на формирование резервного капитала, выплату дивидендов и т. п.

В этих случаях соответствующие суммы с кредита счета 84 списываются. Так вот, если прибыль прошлых лет истрачена полностью, показатели баланса и формы № 2 совпадут, поскольку будут отражать лишь прибыль текущего года.

Другой вариант — показатели строк 1370 бухгалтерского баланса и 2400 отчета будут равны, если на начало отчетного года у вас на счете 84 не было прибыли (убытка) прошлых лет.

Накопленная прибыль прошлых лет по состоянию на 1 января 2015 года 25 000 руб. Кредитовое сальдо по счету 84 на начало года
Выплачены дивиденды за 2014 год 10 000 руб. ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
Выплачены промежуточные дивиденды за 2015 год 5000 руб. ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
Списана прибыль, полученная по итогам 2015 года 30 000 руб. ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль текущего года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Бухгалтер ООО «Сигнал» составляет баланс и форму № 2 за 2015 год. Обороты по счету 84 за год приведены в таблице на этой странице выше.Сальдо по счету 84 на 31 декабря 2015 равно:40 000 руб. [(25 000 руб. 30 000 руб.) – (10 000 руб. 5000 руб.)].В строку 1370 баланса бухгалтер записал сумму 40 000 руб. А в строку 2400 формы № 2 — 30 000 руб. — сумму дебетового сальдо на конец года по счету 99 субсчету «Прибыль (убыток) текущего года». Именно эту сумму 31 декабря 2015 года он перенес в кредит счета 84 при реформации баланса.

В большинстве случаев итоговый финансовый результат баланса и итоговый финансовый результат формы № 2 совпадать не будут. Например, если у вашей фирмы за прошлый год получился убыток, на его сумму вы уменьшите прибыль текущего года. Или увеличите размер текущего убытка.

Таким образом, здесь остаток по счету 84 на конец года и оборот по счету 99 никак не могут совпасть. Допустим, в 2014 году у фирмы был убыток в размере 10 000 руб. (дебетовое сальдо по счету 84). А за 2015 год прибыль — 12 000 руб. (сальдо по дебету счета 99 субсчета «Прибыль (убыток) текущего года»).

Итоговый остаток по кредиту счета 84 за 2015 год будет равен 2000 руб. (12 000 руб. – 10 000 руб.).

Срочно из редакции!

Экономьте на подписке! Годовой доступ к «Упрощенке» всего 10 990 рублей.

Торопитесь! Акция ограничена во времени.

Телефон: 8 800 550-15-57

Подробнее об акции

Состав бухгалтерской отчетности определен частью 1 статьи 14 Закона № 402‑ФЗ, нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и конкретизирована приказом № 66н.

— бухгалтерский баланс;

— отчет о финансовых результатах;

— приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств).

Данные в этих формах приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности помарок и подчисток не допускается.

Многие показатели в отчетных формах не расшифровываются (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность и др.). Если в утвержденной Минфином России отчетной форме нет отдельной строки для отражения какого-либо показателя, эти данные отражаются по статье «Прочие».

При составлении бухгалтерской отчетности нужно соблюдать общие требования к ее заполнению, такие как полнота, нейтральность, существенность и т. д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, которые необходимы для формирования достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности (таблица размещена в конце статьи), проводится с целью выявления ошибок и неточностей в балансе и других формах финансового учета. Актуальные бланки утверждает приказ № 66н от 02.07.10 г.

, а компания вправе дополнять строки, отображать детализированные или наоборот укрупненные значения для формирования достоверной картины состояния дел. При этом важно соблюдать основные правила заполнения документов и сохранять взаимоувязку показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

Рассмотрим подробно, как проверяется соотношение данных.

Проверка взаимосвязи выполняется в целях контроля правильности и полноты составления отчетов до момента сдачи в государственные органы. Порядок тестирования устанавливается каждым хозяйствующим субъектом самостоятельно. Основные критерии можно найти в Законе № 402-ФЗ, Положении № 4/99.

При этом взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности малого предприятия, как правило, проводится в отношении баланса по форме 1 и отчета о финрезультатах формы 2.

Если же организация отчитывается в полном объеме, необходимо сравнивать контрольные соотношения показателей всех обязательных форм бухгалтерской отчетности.

Четких регламентов проведения процедуры законодательство не устанавливает. Бухгалтеру предприятия, прежде всего, необходимо сравнивать данные по налоговому и бухгалтерскому учете, сведения о финансовых результатах в формах 1 и 2, информацию внутри и между отдельными видами отчетов.

Подобные действия выполняют налоговые сотрудники и при обнаружении расхождений требуют компанию предоставить пояснения (ст. 88 п. 3 НК) и сдать уточненки, если выявлены ошибки.

В некоторых ситуациях расхождения в отчетах становятся причиной включения организации в план выездных или камеральных проверок.

  1. Соответствие бух отчетности требованиям, предъявляемым Законом № 402-ФЗ и ПБУ 4/99.
  2. Проверка сведений на достоверность и полноту отображения данных.
  3. Проверка сопоставимости всех показателей с данными по прошлым периодам.
  4. Проверка сопоставимости пересекающихся показателей, отображаемых в налоговых отчетах/декларациях и бухгалтерских.

Действующие в 2017 г. контрольные показатели выложены в открытом доступе для всех налогоплательщиков на официальном сайте ФНС. С помощью этих значений проверяется, при каких условиях и с чем должны совпадать указанные данные. Таблица с отдельными показателями размещена ниже.

Форма 1 «Бухбаланс» Форма 2 «Отчет о финрезультатах»
Стр. 1180 ОНА (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 4 и 5) Стр. 2450 ОНА по колонке 4
Стр. 1180 ОНА (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 5 и 6) Стр. 2450 ОНА по колонке 5
Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» по колонке 4 Стр. 2400 по колонке 4 «Чистая прибыль»
Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» по колонке 5 Стр. 2400 по колонке 5 «Чистая прибыль»
Стр. 1420 ОНО (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 4 и 5) Стр. 2430 «Изменения ОНО» по колонке 4
Стр. 1420 ОНО (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 5 и 6) Стр. 2430 «Изменения ОНО» по колонке 5
Форма 1 «Бух баланс» Форма 3 «Отчет по изменениям капитала»
Стр. 1310 по колонке 6 «Уставный капитал» Стр. 3100 по колонке 3 «Уставный капитал»
Стр. 1310 по колонке 5 «Уставный капитал» Стр. 3210 по колонке 3 «Увеличение всего капитала»
Стр. 1360 по колонке 6 «Резервный капитал» Стр. 3100 по колонке 6 «Резервный капитал»
Стр. 1360 по колонке 5 «Резервный капитал» Стр. 3210 по колонке 6 «Увеличение всего капитала»
Стр. 1370 по колонке 5 «Нераспределенная прибыль» Стр. 3200 по колонке 7 «Увеличение капитала всего»
Стр. 1370 по колонке 6 «Нераспределенная прибыль» Стр. 3100 по колонке 7 «Нераспределенная прибыль/убыток»
Стр. 1350 по колонке 4 «Добавочный капитал» без учета суммы переоценки Стр. 3300 по колонке 5 «Величина капитала на 31.12 года»
Стр. 1370 по колонке 4 «Нераспределенная прибыль/убыток» Стр. 3300 по колонке 7 «Величина капитала на 31.12 года»
Стр. 1300 по колонке 4 «Итоговая сумма раздела III» Стр. 3300 по колонке 8 «Величина капитала на 31.12 года»
Форма 1 «Бух баланс» Форма 4 «Отчет о ДДС»
Стр. 1250 по колонке 5 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты» Стр. 4450 по колонке 3 «Остаток на начало суммы денежных средств»
Стр. 1250 по колонке 4 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты» Стр. 4500 по колонке 3 «Остаток на конец суммы денежных средств»
Стр. 1250 по колонке 6 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты» Стр. 4450 по колонке 4 «Остаток на начало суммы денежных средств»

Приведенные примеры проверки взаимосвязи выполняются по правилам 2016 г. Рекомендуется делать перекрестную проверку данных перед каждой сдачей отчетности. Это поможет правильно составить формы и минимизировать возможные претензии со стороны контрольных органов.

Показатели баланса, форма 1

Показатели отчета об изменении капитала, ф.3

Размер уставного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1310

Показатель размера уставного капитала по строке 3100, представленного в колонке 3

Размер уставного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1310

Показатель размера увеличения капитала по строке 3210, представленного в колонке 3

Размер резервного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1360

Показатель размера резервного капитала по строке 3100, представленного в колонке 6

Размер резервного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1360

Показатель размера увеличения всего капитала по строке 3210, представленного в колонке 6

Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 5

Величина, указанная в 7 колонке строки 3200

Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 6

Величина, указанная в 7 колонке строки 3100

Величина в 4-й колонке баланса в строке 1370

Величина, указанная в строчке 3300 в колонке 7.

Результат всего собственного капитала, который представлен в балансе в колонке 4 по строке 1300

Колонка 8, которая соответствует строке 3300.

Таблица взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности в 2017 году № 2
Бух. баланс Отчет об изменениях капитала
Строка 1300 «На 31 декабря отчетного года» = Строка 3300 «Итого»
Строка 1300 «На 31 декабря предыдущего года» = Строка 3200 «Итого»
Строка 1300 «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» = Строка 3100 «Итого»
Строка 1300: «На 31 декабря отчетного года» минус «На 31 декабря предыдущего года» = Строка 3310 «Итого» минус строка 3320 «Итого»
Строка 1300: «На 31 декабря предыдущего года» минус «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» = Строка 3210 «Итого» минус строка 3220 «Итого»

Полнота

Требование полноты означает, что в учете необходимо отражать все факты хозяйственной деятельности. В этом отношении одним из самых распространенных является случай, когда фирма не имеет основных средств и не отражает на забалансовых счетах арендованные. Глядя на отчетность фирмы, создается впечатление, что сотрудники фирмы с многотысячными ежемесячными оборотами сидят на облаке, свесив ножки, либо добрые дяди и тети из жалости пускают такую фирму на денек-другой под свой кров.

Баланс в том виде, в каком он есть сейчас, подробностей не расскажет. Это, кстати, практика, распространенная во всем мире. Не принято загромождать баланс множеством деталей, которые скорее запутают, чем внесут ясность в картину активов и обязательств. Ведь отчетность – это не только баланс, но и другие формы отчетности, а пояснительная записка вообще дает простор для творчества.

Вопрос только в том, какие именно данные следует сообщать в отчетности. С одной стороны, отчетность – это не исповедь, с другой стороны, нельзя упускать того важного, что может повлиять на решения пользователей этой отчетности. Так что фирме придется решить, какие из показателей достаточно существенны для того, чтобы познакомить с ними посторонних.

Дебиторская задолженность и существенность

Сейчас, пожалуй, любой бухгалтер теоретически представляет себе, что такое существенный показатель. О знаменитых пяти процентах рассказывают даже на ускоренных бухгалтерских курсах. При этом не так уж много бухгалтеров, формируя баланс, оценивают существенность показателей.

О существенности показателей при формировании бухгалтерской отчетности в свое время было сказано в Положении по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н): “Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности”.

https://www.youtube.com/watch?v=GRN7I8eEB7Q

“Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения”.

Но самое главное, было названо примерное значение: “Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов”. При этом “организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного”.

Таким образом, знаменитый пятипроцентный рубеж никогда не был строго обязательным, хотя его часто воспринимали как таковой. Получалось, то, что свыше 5%, – это в любом случае существенная сумма, а то, что ниже 5%, – на усмотрение фирмы. Часто важность показателя можно оценить только на месте, оценивая деятельность конкретной фирмы, но мучить себя поиском каких-либо дополнительных критериев бухгалтеры не стали, и 5% в сознании многих счетных работников превратились в догму.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

В 2003 г. был принят новый документ – Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). В п.1 этого документа сказано, что показатель “считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов”.

Например, организация имеет право принять решение о том, что сумма, составляющая 3% от общей суммы, признается существенной. Может получиться так, что фирма ведет какую-то деятельность, причем будущее этой деятельности неопределенно или не очень стабильно. Причины – какие угодно: экономические (фирма не смогла вовремя модернизировать производство и проигрывает конкурентам), политические (отменен мораторий в отношении страны – главного конкурента), психологические (после информации в СМИ население дружно шарахается от этой продукции).

И в то же время возникает новый вид деятельности, который имеет большое будущее, особенно в этом регионе. Пока выручка составляет всего 3%, но потенциал рынка огромен, и при умелой маркетинговой политике можно не только вылезти из глубокой ямы, в которой оказалась фирма, но и наращивать обороты. Является ли такая информация для фирмы существенной?

Думается, что да. Если предприятие желает привлечь средства для реализации данной программы, то целесообразно не только выделить эту деятельность отдельной строкой, но и показать ее в динамике, отразив быстрый рост выручки за короткий промежуток времени. И это будет очень существенная информация для понимания деятельности предприятия.

Объявить о том, какая величина показателя будет приниматься как существенная, следует в учетной политике. Это значит, что при переоценке объектов основных средств, создании резерва под обесценение финансовых вложений, резерва под снижение стоимости материальных ценностей следует ориентироваться на избранный критерий существенности. При рассмотрении последующих примеров будем исходить из того, что фирма приняла в учетной политике критерий существенности в размере 5%.

Пример. Предположим, что компания согласно учетной политике переоценивает объекты основных средств. В п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) сказано, что следует определить величину отклонения рыночной цены от учетной и установить, является ли это отклонение существенным.

Стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете составляет 300 000 руб., амортизация – 150 000 руб., текущая восстановительная стоимость аналогичного объекта – 310 000 руб. Отклонение составило 10 000 руб. При этом существенной считается сумма отклонения в размере 5% от стоимости актива, и в нашем случае существенная сумма составляет 15 000 руб. (300 000 руб. х 5% / 100%). Так как отклонение несущественно, переоценка не проводится.

Однако разница может быть и существенной.

Дт 01 Кт 83 – 50 000 руб. – дооценка объекта ОС;

Дт 83 Кт 02 – 25 000 руб. – изменение величины амортизации.

Аналогичным образом оценивается необходимость создания резерва под снижение стоимости материалов (мы знаем, что это не право фирмы, а ее обязанность).

Пример. Фирма имеет на складе два вида материалов, приобретенных несколько месяцев назад.

Наименование
материала
   Покупная   
стоимость
(историческая)
Рыночная стоимость 
на дату составления
отчетности
           Примечание           
Материал A  
 20 000 руб.  
    15 000 руб.    
Не используется для изготовления
продукции, в дальнейшем должен
быть продан
Материал B  
 50 000 руб.  
    43 000 руб.    
В январе использован для        
изготовления продукции, причем
продажная цена этой продукции
не изменилась

(20 000 руб. – 15 000 руб.) / 20 000 руб. = 0,25.

(50 000 руб. – 43 000 руб.) / 50 000 руб. = 0,14.

И в том, и в другом случае отклонение составляет больше 5%, поэтому на первый взгляд следовало бы создать резерв под обесценение стоимости материалов для обоих видов материалов. Однако давайте подумаем, что увидит наш пользователь.

Когда мы создаем резерв для материала А

Дт 91 Кт 14 – 5000 руб.

  • мы показываем в балансе стоимость материалов по рыночной цене (Дт 10 – Кт 14), то есть 20 000 руб. – 5000 руб. = 15 000 руб. При этом в отчете о прибылях и убытках отражается убыток от обесценения (операционный расход). Ведь мы скорее всего не сможем продать эти материалы по их прежней цене, поэтому пользователю уже сейчас стоит знать, что наше имущество подешевело, что стоимость активов фирмы уменьшилась.

Что же касается материала В, то стоит ли создавать резерв по нему? Формально – да, ведь отклонение цены зашкалило за допустимый предел существенности. Но мы знаем, что в январе материалы использованы, причем готовая продукция продается по такой же цене, как если бы материал приобретался по прежней, более высокой цене.

Фирма создаст резерв, отнесет его в качестве операционного расхода на финансовый результат, отразит это в годовой отчетности, а после отпуска материалов в производство резерв должен быть восстановлен. В этом случае создание такого резерва только “смажет” картину хозяйственной деятельности предприятия, ведь в отчете о прибылях и убытках будет показан операционный расход, который реально в деятельности фирмы не имеет места.

Дебиторская задолженность – предмет особого разговора. По сомнительным долгам также можно создать резерв, но в отличие от ранее рассмотренных резервов это не оценочный резерв, он выражен в конкретной сумме и подтвержден документами (отказ в иске, информация о банкротстве и т.д.). Думается, что такая информация существенна, независимо от того, какой процент от общей суммы составляет “погибшая” задолженность. Пользователь, глядя на баланс, должен знать, на получение какой суммы мы гарантированно имеем право.

При оценке дебиторской задолженности бухгалтеры обычно забывают о том, что есть такое понятие, как “события после отчетной даты”. На сей случай имеется даже отдельное, мало применяемое бухгалтерами Положение по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” ПБУ 7/98 (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). В п.9 этого документа приведен пример, который стоит того, чтобы вспомнить его в разговоре о существенности.

Дт 91 Кт 62 – 4 000 000 руб.

И делается это только для того, чтобы пользователь, чего доброго, не подумал, что у нас есть право на 10 млн руб., в то время как в действительности мы имеем право только на 6 млн руб.

Соотношение с налоговой отчетностью

ПРИМЕР

В отчете о движении денежных средств показана выплата дивидендов (стр. 4322), однако по декларации по налогу на прибыль таких выплат не было.

ПРИМЕРВ отчете о движении денежных средств показана выплата дивидендов (стр. 4322), однако по декларации по налогу на прибыль таких выплат не было.

Форма 1 «Бухбаланс»

Форма 2 «Отчет о финрезультатах»

Стр. 1180 ОНА (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 4 и 5)

Стр. 2450 ОНА по колонке 4

Стр. 1180 ОНА (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 5 и 6)

Стр. 2450 ОНА по колонке 5

Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» по колонке 4

Стр. 2400 по колонке 4 «Чистая прибыль»

Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» по колонке 5

Стр. 2400 по колонке 5 «Чистая прибыль»

Стр. 1420 ОНО (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 4 и 5)

Стр. 2430 «Изменения ОНО» по колонке 4

Стр. 1420 ОНО (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 5 и 6)

Стр. 2430 «Изменения ОНО» по колонке 5

Форма 1 «Бух баланс»

Форма 3 «Отчет по изменениям капитала»

Стр. 1310 по колонке 6 «Уставный капитал»

Стр. 3100 по колонке 3 «Уставный капитал»

Стр. 1310 по колонке 5 «Уставный капитал»

Стр. 3210 по колонке 3 «Увеличение всего капитала»

Стр. 1360 по колонке 6 «Резервный капитал»

Стр. 3100 по колонке 6 «Резервный капитал»

Стр. 1360 по колонке 5 «Резервный капитал»

Стр. 3210 по колонке 6 «Увеличение всего капитала»

Стр. 1370 по колонке 5 «Нераспределенная прибыль»

Стр. 3200 по колонке 7 «Увеличение капитала всего»

Стр. 1370 по колонке 6 «Нераспределенная прибыль»

Стр. 3100 по колонке 7 «Нераспределенная прибыль/убыток»

Стр. 1350 по колонке 4 «Добавочный капитал» без учета суммы переоценки

Стр. 3300 по колонке 5 «Величина капитала на 31.12 года»

Стр. 1370 по колонке 4 «Нераспределенная прибыль/убыток»

Стр. 3300 по колонке 7 «Величина капитала на 31.12 года»

Стр. 1300 по колонке 4 «Итоговая сумма раздела III»

Стр. 3300 по колонке 8 «Величина капитала на 31.12 года»

Форма 1 «Бух баланс»

Форма 4 «Отчет о ДДС»

Стр. 1250 по колонке 5 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты»

Стр. 4450 по колонке 3 «Остаток на начало суммы денежных средств»

Стр. 1250 по колонке 4 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты»

Стр. 4500 по колонке 3 «Остаток на конец суммы денежных средств»

Стр. 1250 по колонке 6 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты»

Стр. 4450 по колонке 4 «Остаток на начало суммы денежных средств»

2.5. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах.

Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к балансу по форме № 5. Статья «Основные средства» расшифровывается в этом же разделе формы № 5. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, главной книге и аналитическом учете предприятия.

Логические связи дополняются информационными данными, представленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рис. 2.2).

Рис. 2.2.
Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Знание этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления.

Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами.

Связь 1.
Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме № 2 показываются факторы, в результате которых сложился данный финансовый результат.

Что такое взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Связь 2.
Незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в форме № 5 (раздел 4).

Связь 3.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения по отдельным направлениям использования средств показываются в бухгалтерском балансе (разделы I и II) и в форме № 5 (раздел 5). В справочном разделе формы № 5 акции и облигации отражаются по рыночной стоимости.

Связь 4.
Дебиторская задолженность по ее отдельным статьям на начало и конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей дается в форме № 5 (раздел 2). В этой форме приводится просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше трех месяцев, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Связь 5.
Кредиторская задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводится в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей отражается в форме № 5 (раздел 2). В данной форме показывается кредиторская задолженность со сроками погашения более трех месяцев, а также перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность перед предприятием.

?
переоценки активов;

?
дополнительного выпуска акций;

?
реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

?
прироста имущества;

?
доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала (например, эмиссионный доход).

?
снижение номинальной стоимости акций;

?
уменьшение количества акций, находящихся в обращении, если такая возможность предусмотрена уставом общества;

?
реорганизация общества (разделение, выделение);

?
расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета непосредственно относятся на увеличение капитала (непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года).

Решение о снижении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в его устав принимается общим собранием акционеров. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального месячного размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального месячного размера оплаты труда.

Не позднее 30 дней с даты принятия решения о понижении уставного капитала общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов, которые вправе потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим убытков.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Связь 7.
Долгосрочные и краткосрочные обязательства на начало и конец отчетного периода показываются общей суммой в бухгалтерском балансе (разделы IV–V), а их расшифровка дается в форме № 5 (раздел I).

Связь 8.
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету нераспределенная прибыль отчетного года в течение года, следующего за отчетным, присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Такая операция устанавливает информационную связь между отчетностью двух смежных периодов: сумма в разделе I формы № 3 отчетного года совпадает с суммой раздела III пассива баланса предыдущего года.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.

Из книги
Теория бухгалтерского учета: конспект лекций

Невозможно объединять показатели

Несмотря на предельную сжатость баланса, стоит помнить о том, что некоторые показатели в балансе категорически нельзя объединять. Так, краткосрочная и долгосрочная задолженность должны быть показаны раздельно и только раздельно. Не стоит расслабляться в связи с тем, что они находятся в одном разделе баланса (разд.

II “Оборотные активы”). То, на что мы имеем право в течение ближайшего года, должно всегда отражаться отдельно. Иногда в хозяйственной практике предприятий возникают такие ситуации: отсрочка платежа составляет 6 месяцев, но фирмы знают, что никто никому платить не будет. Через некоторое время заключается дополнительное соглашение, и срок платежа отодвигается еще на 5 месяцев, потом еще на 10 месяцев и т.д.

Что касается задолженности по заемным средствам, то уместно вспомнить п.6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/01) (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). В нем сказано, что “в соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную…

Дт 51 Кт 67 – 100 000 руб.

Задолженность числится в составе долгосрочной задолженности и отражается в разд.IV баланса.

Дт 67 Кт 66 – 100 000 руб.

С этого момента задолженность числится в составе краткосрочной и отражается в разд.V баланса.

Такой порядок отражения задолженности является элементом учетной политики, и фирма вправе решить, стоит ли ей придерживаться этого варианта. Тем не менее следует признать, что с точки зрения отражения существенной для пользователя информации такой подход предпочтительнее. Сведения о том, что фирме предстоит вернуть “живыми” деньгами 100 000 руб.

Каким целям служит взаимоувязка

Основная информация

Существует 4 формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

  1. Бухгалтерский баланс (в нем группируются активы и пассивы организации).
  2. Отчет о финансовых результатах (в отчете представлены данные о доходах организации).
  3. Отчет об изменении капитала (в отчете представлена информация о движении уставного и резервного и дополнительного капитала).
  4. Отчет о движении денежных средств (в отчете отображается информация о потоках денежных средств).

Наиболее используемыми в практике финансового анализа являются первые две формы: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах

Основная цель составления финансовой отчетности является отражение результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и финансовое состояние предприятия.

По закону все предприятия, которые выпускают акции, должны раскрывать свою информацию (в соответствии с требованиями пункта 1.7. «Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг», утвержденного Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам Российской Федерации от 04.10.2011 года № 11-46/пз-н). Всю финансовую отчетность акционерных обществ сейчас можно посмотреть.

Публичная отчетность означает, что она является общедоступной для всех пользователей. К примеру, на сайтах предприятий можно увидеть раздел «Раскрытие информации» и там, как правило, есть вкладка «Акционерам и инвесторам». В ней будут собраны финансовые итоги года или финансовые отчеты по кварталам.

На рисунке ниже, на сайте ОАО «Туполев» показана финансовая отчетность предприятия за 2013 год. Выделены 4 формы финансовой отчетности.  Аудиторское заключение – это факт проверки независимым органом финансовой отчетности. Его нам смотреть нет смысла. Пояснения к бухгалтерскому балансу тоже нам сильно не понадобятся для проведения финансового анализа.

Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Туполев» на сайте компании

Давайте разберем: кому необходимы данные из форм финансовой отчетности предприятия? Как правило, это инвесторы и акционеры. Они используют финансовую отчетность предприятия на предмет оценки рентабельности вложения своих инвестиций. Ниже в таблице представлены все пользователи финансовой отчетности предприятия.

Пользователь финансовой отчетности

Цель анализа финансовой отчетности

Инвесторы и акционеры Оценка рентабельности своих инвестиций в предприятие
ФНС (Федеральная налоговая служба) Оценка предприятия на предмет его налогоплатежности
Контрагенты Оценка финансового состояния партнера
Банки Оценка предприятия для выдачи кредита
Арбитражный суд Для оценки факта банкротства предприятия

После 2011 года появились новые формы финансовой отчетности. Зачастую требуется перевести старые формы финансовой (бухгалтерской) отчетности в новую. Ниже представлена таблица перевода (Формы №1 и Формы №2. в новые формы «Бухгалтерский баланс» и «Финансовые результаты»). Старым строкам (обозначены Приказом Минфина №66н) ставится в соответствие новые строки (обозначены Приказом Минфина №67н).

Наименование показателя

Старые коды (до 2011 г.)

Новые коды (после 2011 г.)

Нематериальные активы

110

1110

Основные средства

120

1130

Незавершенное строительство

130

Доходные вложения в материальные ценности

135

1140

Долгосрочные финансовые вложения

140

1150

отложенные налоговые активы

145

1160

Прочие внеоборотные активы

150

1170

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

190

1100

Запасы

210

1210

НДС по приобретенным ценностям

220

1220

Дебиторская задолженность (более года)

230

покупатели и заказчики

231

Дебиторская задолженность (менее года)

240

1230

покупатели и заказчики

241

Краткосрочные финансовые вложения

250

1240

Денежные средства

260

1250

Прочие оборотные активы

270

1260

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

290

1200

АКТИВЫ всего

300

1600

Уставный капитал

410

1310

Добавочный капитал

420

1350 1340

Резервный капитал

430

1360

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с учред. документами

432

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

1370

КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

490

1300

Займы и кредиты (долгосрочные)

510

1410

Прочие долгосрочные обязательства

520

1450

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

590

1400

Займы и кредиты (краткосрочные)

610

1510

Кредиторская задолженность

620

1520

задолженность перед гос. внебюджетными фондами

625

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

1530

Резервы предстоящих расходов и платежей

650

1540 1430

Прочие краткосрочные обязательства

660

1550

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

690

1500

ПАССИВЫ всего

700

1700

Выручка от продажи (за минусом НДС, акцизов …)

010

2110

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

2120

Валовая прибыль

029

2100

Коммерческие расходы

030

2210

Управленческие расходы

040

2220

Прибыль (убыток) от продажи

050

2200

Проценты к получению

060

2320

Проценты к уплате

070

2330

Доходы от участия в других организациях

080

2310

Прочие доходы

090

2340

Прочие операционные расходы

100

2350

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

2300

Текущий налог на прибыль

150

2410

Чистая прибыль

190

2400

Внеоборотные активы

Правильное отражение на счетах бухгалтерского учета иногда имеет значение не только с точки зрения существенности и достоверности информации, но и может привести к выяснению взаимоотношений с налоговыми органами. Примером такой ситуации является исчисление налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий.

Когда организация приобретает внеоборотные активы, она обычно хорошо знает, как эти активы будут использоваться. Если имущество сроком использования более 12 месяцев приобретено для использования, например, в производственной деятельности или для управленческих нужд, оно учитывается на счете 01 “Основные средства”, если для передачи в лизинг или напрокат, то на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.

А что делать, если имущество первоначально приобреталось для использования в качестве основных средств, а впоследствии фирма сдает его напрокат? Должна ли она переводить это имущество со счета 01 на счет 03? Если следовать логике хозяйственных операций, то должна, ведь цель учета – показать реальную картину деятельности фирмы, и актив должен выступать в той “роли”, которую он реально выполняет в жизни фирмы.

К сожалению, в нормативных документах по бухгалтерскому учету не описывается ситуаций перевода основных средств в состав доходных вложений или доходных вложений в состав основных средств. А жаль! Ситуация сложна тем, что счет 01 принимает участие в формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, а счет 03 не учитывается в составе налогооблагаемой базы.

По мнению налоговиков, если фирма учла актив в составе основных средств, то переводить его в состав доходных вложений она не имеет права. Еще бы! Когда речь идет о занижении налогооблагаемой базы по налогу на имущество, вопрос корректности отражения на счетах уже не так принципиален. Интересно, а если фирма “рвется” перевести имущество со счета 03 на счет 01 и включить его в базу по налогу на имущество, она тоже не имеет права этого делать? Ведь такой случай тоже не описан в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Ключевые взаимосвязи

Взаимосвязь показателейБухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах

* Равенство справедливо, если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в балансе развернуто.

** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды, не производились отчисления в резервный капитал.

Схема взаимоувязкм показателей бухгалтерской отчетности

Взаимосвязь показателейБухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала

Неколичественные показатели

В отчетности могут быть указаны также сведения, которые не касаются количественных показателей, но которые могут произвести впечатление на пользователя.

Пример. Фирма собирается развивать одно из направлений деятельности, которое, по ее оценкам, вполне оправдает себя через некоторый промежуток времени. На момент формирования отчетности подготовлен план развития этой деятельности, планируется вложение немалых средств, фирма собирается привлекать займы.

Поскольку ни одной хозяйственной операции еще не произошло, ни одной проводки не сделано, формально отчетность “не отреагировала” на эти проекты. При этом для осуществления нового вида деятельности придется закупать сырье, которое транспортируется через некую “горячую” точку. Транспортировка “в объезд” стоит огромных денег и делает проект низкорентабельным.

Альтернативный источник сырья находится за рубежом, и с этими фирмами также ведутся переговоры. Безусловно, данный факт должен быть раскрыт, ведь лицо, которое в будущем собирается иметь дело с этой фирмой в качестве покупателя, заимодавца или инвестора, должно представлять себе, на что оно идет, сколько оно может заработать (или потерять) на этих взаимоотношениях.

Как используется взаимоувязка в учете

Отчетные формы, как финансовые так и бухгалтерские помимо информативной взаимосвязи имеют и логическую взаимосвязь. Эта взаимосвязь видна, когда разбираются в итогах бухбаланса, ведь для самых важных итоговых значений детальную расшифровку можно увидеть в иных формах. При расшифровке итогов подетально, проверяется арифметическая сторона заполнения отчетов, а также четко просматриваются какие-либо изменения.

Для небольших компаний и для крупных холдингов показатели бухгалтерской отчетности являются стимулятором для движения вперед. Оценить состояние, в котором фирма находится в настоящее время можно именно с помощью бухотчетов. При этом, следует понимать, что каждая форма отчетности «по-своему» может охарактеризовать ситуацию. Применяя взаимоувязки на практике, можно более углубленно изучить бухотчетность и сделать нужные выводы.

Вас так же может заинтересовать

Изменения 2019

Изменения 2019 года в 6-НДФЛ с учетом отражения больничного

Изменения 2019 года по расчету страховых взносов

Изменения в выплате компенсаций отпуска в 2019 году

Изменения в декларации по акцизам на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию в 2019 году

Изменения в отчетности за 1 квартал 2019 года

Изменения НДС в 2019 году

Изменения в 6-НДФЛ в 2019 году с учетом нововведений по отражению отпуска SearchSearch  

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности таблица

Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.

Бух.баланс
Отчет о движении ден.средств
стр.1250 на 31.12.2017г =стр.4500 отчетного 2017г
стр.1250 на 31.12.2016г =стр.4450 отчетного 2017г
стр.1250 на 31.12.2017г – графа на 31.12.2016г =стр.4400 отчетного 2017г
  • где, стр.1250 – денежные средства.
  • стр.4400 – сальдо ден.потоков.
  • стр.4450 – остаток ден.средств на начало.
  • стр.4500 – остаток ден.средств на конец.

Бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала:

  • где, стр.1310 – уставный капитал.
  • стр.1300 – итог 3-го раздела «Капитал и резервы».
  • стр.3100 – уставный капитал.
  • стр.3300 – величина капитала.
  • стр.3310 – всего увеличение капитала (пред.год).
  • стр.3320 – всего увеличение капитала (отчет.год).

Отчет о финансовых результатах и Отчет об изменениях капитала:

  • где, стр.2400 – чистая прибыль(убытки).
  • стр.3311 – увеличение чистой прибыли(пред.год).
  • стр.3321 – уменьшение капитала за счет убытка(пред.год).
  • стр.3211 – увеличение чистой прибыли(пред.год).
  • стр.3221 – уменьшение капитала за счет убытка(отч.год).

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах:

  • где, стр.1370 – нераспредленная прибыль.
  • стр.2500 – чистая прибыль.

Но все бухгалтера и финансисты прекрасно знают, что есть формы, которые представляют сведения в сжатом формате, а есть те, кто эту сжатую информацию просто детализируют. Именно поэтому все данные всех форм учета должны коррелировать между собой.

И далее мы расскажем о том, какая взаимосвязь бухгалтерской отчетности существует.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1.
«Можно ли проводить взаимоувязку бухгалтерской и налоговой отчетности?»

Дело в том, что для формирования той и другой отчетности используются разные принципы, что говорит о разных правилах составления. В связи с этим, прямая взаимоувязка показателей налоговой и бухгалтерской отчетности не существует.

Вопрос №2.
«Сказано, что взаимоувязку рекомендуется проводить абсолютно всем компаниям. Относится ли это к малому бизнесу?»

Для предприятий малого бизнеса провести взаимоувязку не составит никакого труда, так кА по сравнению с крупными компаниями объем показателей значительно сокращается. Но это не говорит о том, что проверка не важна. Напротив, проводить ее стоит, дабы увидеть экономическую картину деятельности вашей, пусть и небольшой, фирмы.

Вопрос №3.
«Кто на предприятии должен проводить взаимоувязку? Только главный бухгалтер?»

На каждом отдельном предприятии это может быть практически любой сотрудник экономического или бухгалтерского отдела, не обязательно главный бухгалтер. Это может быть даже стороннее лицо, привлеченное специально для этой цели.

Вопрос №4.
«Какими документами зафиксировать факт проведения взаимоувязки показателей?»

Ответ: Специально разработанной формы для сведений проведенной взаимоувязки нет. Организации и предприниматели могут самостоятельно разработать эту форму, определить сроки и порядок проведения взаимоувязки, а также закрепить это в учетной политике предприятия.

Введение

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей.

Информация о хозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс­кую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

icon

Такая процедура обобщения учетной инфор­мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор­ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной де­ятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван сузить различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Все это позволяет сделать вывод о достаточной степени актуальности проведения исследования.

Цель курсовой работы заключается в исследовании теоретических основ бухгалтерской финансовой отчетности, её составу и взаимосвязям элементов отчетности.

¾ выявить основные правила составления и оформления бухгалтерской отчетности;

¾ охарактеризовать состав представляемой бухгалтерской финансовой отчетности;

icon

¾ исследовать взаимосвязь показателей разных форм отчетности.

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованных источников и литературы, а также приложения.

При написании работы были использованы нормативно-правовые акты; научно-методическая литература по теории бухгалтерского учета и отчетности; публикации журналов «Главбух», «Практический бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера».

Глава 1.
Теоретические аспекты раскрытия информации о бухгалтерской отчетности

1.1
Понятие о бухгалтерской отчетности, ее значение, виды

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными для всех организаций.

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич­ности составления, по назначению, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на оперативную, стати­стическую, финансовую, управленческую, налоговую и бухгалтерскую.

Оперативная отчетность содержит различные сведения о деятельности организации за короткие промежутки времени. Правила ее составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности выражаются разными измерителями и формируются преимущественно на основе данных первичных бухгалтерских документов и оперативных сведений, которые могут и не иметь документального подтверждения. Пользователями оперативной отчетности могут быть только работники организации.

Статистическая отчетность – это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, предоставляемых организаци­ями по установленным Госкомстатом России формам, в целях форми­рования сводной официальной статистической информации о соци­ально-экономическом и демографическом положении страны. Стати­стическая отчетность служит для отражения отдельных сторон дея­тельности организации и их статистического изучения.

Финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвя­занных показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Она представляет собой способ обоб­щения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основ­ным группам заинтересованных лиц .

Управленческая отчетность
представляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натуральных единицах, а так­же аналитических материалов, которые характеризуют результаты, альтернативы и планы финансово-хозяйственной деятельности орга­низации для целей контроля и управления организацией на любой момент времени .

Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данных об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством РФ по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствии с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность .

Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям .

1. при составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня;

2. бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации;

3. по информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным;

4. бухгалтерская отчетность–это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.

В зависимости от периодичности составления бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную (текущую, периодическую) .

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Она содержит наиболее полный комплекс показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.

Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации для внутреннего пользования.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внут­реннюю.

Внешняя отчетность
служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физи­ческих лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практи­кой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют «публичной».

Внутренняя отчетность формируется для целей оперативно­го и общего управления организацией .

В зависимости от степени обобщения информации различают первичную (собственную), сводную и консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Первичная бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность одной организации, которая представляет собой самостоятельное юридическое лицо.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Составляется такая отчетность построчным суммированием отчетных данных головной организации и всех подразделений, выделенных на отдельные балансы .

Согласно Федеральному закону № 208-ФЗ под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Подводя итог данному подразделу, можно сделать вывод о том, что данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

1.2 Правила составления и оформления бухгалтерской отчетности

Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

К информации, которая должна быть отражена в бухгалтерской отчетности, относятся сведения об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организаций.

В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация об операциях в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о доходах и расходах организации; о последствиях событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, а также другая информация об активах, капитале, резервах, обязательствах организации.

Кроме того, организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации .

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector