Как вернуть излишне удержаннный НДФЛ

Кто освобожден от налога

Действия налогового агента по возмещению налогоплательщику сумм излишне удержанного НДФЛ несколько ограниченны. Рассмотрим, какие обстоятельства могут помешать ему вернуть НДФЛ.

Истек налоговый период. Налоговый агент не сможет вернуть НДФЛ, если закончился налоговый период, в котором допущено излишнее удержание НДФЛ, и все расчеты по НДФЛ по истекшему году между налоговым агентом и налогоплательщиком завершены. Ни зачет, ни возврат налоговым агентом всей суммы излишне удержанного НДФЛ невозможны.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Сумма ошибки слишком велика. Налоговый агент не вправе вернуть налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ в сумме, превышающей размер налога, подлежащего удержанию в течение текущего налогового периода. Ни зачет, ни возврат налоговым агентом суммы превышения невозможны.

За возвратом суммы налогоплательщик должен будет обратиться в налоговый орган по месту регистрации.

Пример 1. Сумма излишне удержанного налога составила 1300 руб. Ошибка обнаружена 20 декабря 2010 г., когда работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Отпускные он получил 25 ноября 2010 г. Налог на доходы физических лиц с суммы отпускных удержан и перечислен в бюджет в полном объеме. В связи с пребыванием в отпуске заработная плата сотрудника за 2 рабочих дня декабря составила всего 909,09 руб. (10 000 руб. : 22 раб. дн. x 2 раб. дн.

Как вернуть излишне удержаннный НДФЛ

Решение. Налоговый агент сможет вернуть налоговому агенту 118 руб. путем зачета в счет НДФЛ за декабрь. Оставшуюся часть переплаты – 1182 руб. (1300 руб. – 118 руб.) налогоплательщик сможет вернуть, подав декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации по окончании налогового периода. Декларация заполняется на основании данных формы 2-НДФЛ, которую обязан выдать налогоплательщику налоговый агент.

Налогоплательщик перестал получать доходы от налогового агента. Это обстоятельство ограничивает выбор способов возмещения излишне удержанного НДФЛ. Так, например, зачет переплаты НДФЛ предполагает наличие договорных взаимоотношений, выплату дохода и удержание НДФЛ. В отсутствие таких отношений у налогового агента остается только одна возможность вернуть излишне удержанный НДФЛ – осуществить возврат на счет налогоплательщика в банке.

У налогового агента временно нет денег. Временное отсутствие денег на расчетном счете, в кассе налогового агента не является достаточным основанием для отказа в возмещении излишне удержанного НДФЛ. Налоговым кодексом предусмотрен механизм и для этого случая – обращение в налоговый орган.

Операции по расчетному счету налогового агента приостановлены. В данном случае налоговый агент не имеет возможности вернуть излишне удержанный НДФЛ на банковский счет налогоплательщика. Ему доступен только зачет в счет предстоящих удержаний.

Далее мы рассмотрим алгоритм действий налогового агента, имеющего возможность вернуть НДФЛ.

Порядок и условия возврата излишне удержанного НДФЛ определены п. 1 ст. 231 Налогового кодекса.

Уведомление налогоплательщика – обязанность налогового агента. Пункт 1 ст. 231 Налогового кодекса обязывает налогового агента сообщить физическому лицу о факте излишнего удержания НДФЛ.

Форма расчетов – безналичная. Перечисление суммы налога производится на банковский счет налогоплательщика. Вернуть НДФЛ наличными нельзя.

Сроки осуществления отдельных процедур. Уведомление налогоплательщика – в течение 10 дней с момента обнаружения ошибки, перечисление – в течение трех месяцев со дня получения заявления налогоплательщика. За нарушение срока перечисления налоговый агент уплачивает налогоплательщику проценты, которые рассчитываются за каждый календарный день нарушения срока возврата от суммы несвоевременно перечисленного налога. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Источник. Погашение задолженности по НДФЛ, возникшей перед налогоплательщиком, производится налоговым агентом из сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей. При этом они могут быть удержаны как из доходов данного налогоплательщика, так и других лиц, получающих доходы от данного налогового агента. Проиллюстрируем это на примере.

Пример 2. За период с начала налогового периода заработная плата А.М. Мишина составила 45 000 руб., сумма стандартных налоговых вычетов – 800 руб., удержанный и перечисленный НДФЛ – 12 766 руб. Сумма излишне удержанного налога из доходов А.М. Мишина составила 8970 руб. [(45 000 руб. – 800 руб.) x 13% – 12 766 руб.].

В данном случае произошла счетная ошибка, которая обнаружена 31 марта 2011 г. Работник был своевременно извещен об этом и подал заявление на возврат НДФЛ 1 апреля 2011 г. Может ли налоговый агент вернуть А.М. Мишину сумму НДФЛ, ранее излишне удержанную из его доходов, в апреле 2011 г. в полном размере, если известно, что сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов всех работников за март, составила 16 900 руб.?

Решение. Общая сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет в апреле, позволяет погасить задолженность перед работником по НДФЛ. Из этой суммы налоговый агент может перечислить налогоплательщику на его банковский счет 8970 руб., а разницу 7930 руб. (16 900 руб. – 8970 руб.) он направит в бюджет.

Исполнитель возврата. По общему правилу возврат осуществляет налоговый агент. Если налоговый агент не имеет такой возможности, налогоплательщик вправе по окончании налогового периода подать заявление о возврате в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected]

Исходя из требований, установленных законодательством, определим идеальный вариант возврата. Он представлен на схеме на с. 64.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ 1. Обнаружено излишнее удержание НДФЛ, произведен расчет суммы налога, ¦
¦ подлежащей возврату ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦/
------------------------------------- ------------------------------------¬
¦ 2. Бухгалтерская справка ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦/
------------------------------------- ------------------------------------¬
¦ 3. Уведомление налогоплательщика в течение 10 дней с момента обнаружения¦
¦ излишнего удержания ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦/
------------------------------------- ------------------------------------¬
¦ 4. Заявление налогоплательщика с просьбой вернуть излишне удержанную ¦
¦ сумму НДФЛ на счет в банке ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦/
------------------------------------- ------------------------------------¬
¦ 5. Перечисление НДФЛ в течение трех месяцев со дня получения заявления ¦
¦ налогоплательщика налоговый агент производит на его банковский счет ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рассмотрим документы, которые необходимо составить на каждом этапе процедуры возврата.

Как вернуть излишне удержаннный НДФЛ

Во всех случаях, когда налоговый агент ошибся не в пользу налогоплательщика НДФЛ, он должен известить об этом потерпевшего.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Форма. В Налоговом кодексе также не содержится требований к форме сообщения. Мы советуем производить уведомление в письменном виде и по возможности вручать его налогоплательщику лично под роспись с указанием даты. Если письмо направляется по почте – с уведомлением о вручении. Это может оказаться полезным в дальнейшем для подтверждения соблюдения налоговым агентом предписанной законом процедуры.

Содержание. На наш взгляд, в уведомлении следует указать причину излишнего удержания НДФЛ, его сумму, сообщить налогоплательщику о его праве на возврат излишне удержанного налога путем подачи соответствующего заявления.

Также в уведомлении надлежит сообщить о наличии или отсутствии у налогового агента возможности вернуть НДФЛ. В зависимости от этого налогоплательщик сможет выбрать инстанцию, которая будет возвращать ему излишне удержанный НДФЛ, а также доступный способ возврата.

Стоит определить и минимальные требования к заявлению. Как во всех документах, связанных с расчетом НДФЛ, мы советуем во избежание претензий налоговых органов попросить налогоплательщика указать в тексте заявления паспортные данные, адрес регистрации, ИНН.

Если налогоплательщик выберет возврат в денежной форме, то для перечисления суммы НДФЛ в заявлении он должен указать реквизиты своего банковского счета.

Нелишним будет описать и последствия отказа от подачи заявления. Образец уведомления, составленный на основании приведенной выше бухгалтерской справки, смотрите на с. 67.

Как вернуть излишне удержаннный НДФЛ

Если налоговый агент имеет возможность, он производит возмещение излишне удержанного НДФЛ только по письменному заявлению налогоплательщика.

Форма. Форма заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ произвольная.

Срок. Пунктом 7 ст. 78 Налогового кодекса установлен трехлетний срок для подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога. Однако нормы этой статьи применимы при обращении в налоговый орган, а не к налоговому агенту. Как было отмечено выше, по завершении налогового периода налогоплательщику нет смысла обращаться к налоговому агенту – возврат сможет произвести только налоговый орган.

Содержание. В тексте заявления обязательно должны быть данные, позволяющие идентифицировать налогоплательщика и налогового агента. Содержательная часть текста заявления зависит от выбранного налогоплательщиком способа возмещения излишне удержанного НДФЛ – зачет (когда это возможно) переплаты НДФЛ в счет предстоящих платежей или возврат суммы НДФЛ на счет в банке. В последнем случае налогоплательщик должен указать свои банковские реквизиты.

Переплата НДФЛ по ошибке

Излишнее удержание НДФЛ по вине налогового агента, в частности, происходит, когда:

  • в облагаемую базу неправомерно включены доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 217 НК РФ;
  • неправильно применена налоговая ставка (например, 35% вместо 13%);
  • не предоставлены положенные в силу законодательства и на основании представленных документов налоговые вычеты;
  • допущена арифметическая ошибка при вычислении суммы налога и др.

Переплата НДФЛ по объективным причинам

Удержание НДФЛ в больших суммах, чем положено, не может считаться ошибкой налогового агента, когда:

  • в течение налогового периода изменился налоговый статус налогоплательщика с нерезидента на налогового резидента РФ {amp}lt;1{amp}gt;;
  • налоговый резидент иностранного государства освобожден от уплаты НДФЛ с дохода от источника в Российской Федерации в связи с действием международного договора об избежании двойного налогообложения;
  • налогоплательщик не представил документы, дающие право на применение вычета, в момент, когда он фактически получил это право, например в случае затянувшегося оформления документов о рождении ребенка.

Независимо от причины излишнего удержания НДФЛ необходимо восстановить status quo. Разберемся, какими способами это можно сделать.

В каком порядке и за счет каких средств нужно вернуть сумму излишне удержанного НДФЛ

Кроме того, нужно вернуть удержанный НДФЛ в следующих случаях:

  • если потребовалось предоставить физлицу вычет не с начала года. Например, работник принес уведомление на имущественный вычет в середине года (Письмо Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15201, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015));
  • если вы получили от налогового органа уведомление о праве на уменьшение НДФЛ с доходов иностранца, работающего по патенту, на суммы фиксированных авансовых платежей после того, как начали выплачивать такому работнику доход.

Как облагаются НДФЛ выплаты иностранцам, работающим по патенту

Не нужно возвращать излишне удержанный налог, если сумма налога оказалась меньше после пересчета НДФЛ с доходов работника — нерезидента РФ, который стал резидентом в течение года и останется им до конца года. Разницу нужно зачесть при исчислении НДФЛ в следующих месяцах. Если зачесть ее целиком до конца года не удалось, то остаток работнику вернет инспекция.

Как провести перерасчет НДФЛ при изменении статуса работника (нерезидент или резидент)

Если вы нарушите этот срок, то налог нужно будет вернуть с процентами. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в эти дни (п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом сумма процентов вам компенсирована не будет.

Вернуть НДФЛ можно только тому физлицу, из доходов которого было излишнее удержание. Возврат другим лицам, в том числе наследникам физлица, не предусмотрен Налоговым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-06/7028).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Средства для возврата вы получаете за счет уменьшения предстоящих платежей по этому же налогу. То есть вместо перечисления НДФЛ в бюджет нужно перечислить сумму излишне удержанного налога физлицу. Причем не важно, с чьих доходов удержан этот налог: с доходов физлица, которому необходимо его вернуть, или с доходов других лиц (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ за счет налога с доходов других лиц

Если вы обнаружили, что излишне удержали налог у сотрудника, который у вас больше не работает, вы все равно должны вернуть ему налог. Прекращение трудовых отношений в данном случае значения не имеет.

Вам нужно уведомить бывшего работника об излишнем удержании, получить от него заявление на возврат и перечислить эту сумму НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Как вернуть излишне удержаннный НДФЛ

Различные способы погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц перед налогоплательщиком применяются последовательно.

Примечание. Особенности образования переплаты по НДФЛ при предоставлении имущественного вычета

Согласно новой редакции ст. 220 НК РФ с 1 января 2011 г. возврат переплаты по НДФЛ осуществляется начиная с того месяца, когда налогоплательщик представил уведомление из ИФНС. Исчисление НДФЛ в предшествующие месяцы налогового периода без учета права на имущественный вычет не дает оснований фиксировать излишнее удержание налога. Переплаты по НДФЛ нет.

Переплатой будет считаться НДФЛ, неправомерно удержанный без учета данного имущественного налогового вычета после представления работником заявления на имущественный налоговый вычет и уведомления из налоговой инспекции (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Зачет. Первый самый простой и очевидный способ решения проблемы – зачет налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ в счет будущих удержаний. Возможность его применения заложена п. п. 2 и 3 ст. 226 Налогового кодекса.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Из этого правила есть исключения. Это, в частности, доходы от долевого участия, от операций с ценными бумагами, доходы, налог с которых уплачивается налогоплательщиком самостоятельно, все доходы, которым посвящены ст. ст. 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Еще более определенно о действии зачетного принципа при исчислении налога говорится в п. 3 ст. 226 Налогового кодекса применительно к доходам, облагаемым по ставке 13%. Исчисление НДФЛ с таких доходов производится нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется как разность между суммой начисленного и уплаченного НДФЛ с начала налогового периода.

Если в предшествующие месяцы в расчеты закралась ошибка, например, НДФЛ удержан и перечислен в большей сумме, она может быть погашена в текущем месяце – сумма НДФЛ, подлежащего уплате, уменьшается на величину допущенной ранее переплаты. Зачет {amp}lt;2{amp}gt; переплаты НДФЛ должен осуществляться автоматически. Однако не всегда это возможно. О случаях, когда зачет неприменим, расскажем далее.

Возврат. Если исчерпаны возможности зачета излишне удержанного НДФЛ, предоставляемые п. 3 ст. 226 Налогового кодекса, погашение переплаты НДФЛ производится путем возврата излишне удержанного налога в виде денежных средств. В первую очередь эта обязанность возлагается на налогового агента. Но в зависимости от ряда обстоятельств он может оказаться не в состоянии осуществить возврат. Тогда к процедуре привлекаются налоговые органы. Разберемся, когда налоговый агент может, а когда не может вернуть излишне удержанный НДФЛ.

Возможности налогового агента

  • заявление на возврат излишне удержанной суммы налога;
  • выписку из регистра налогового учета за год, в котором произошло излишнее удержание налога;
  • документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет (в частности, копии платежных поручений).

Как вернуть излишне удержаннный НДФЛ

Налоговый орган вернет НДФЛ вам как налоговому агенту в течение месяца со дня получения от вас указанных документов (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ). Затем вы должны перечислить полученную из бюджета сумму налога на счет физлица в обычном порядке.

Вы можете вернуть налог и за счет собственных средств, не дожидаясь возврата НДФЛ из бюджета (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Налоговый орган принимает решение по заявлению в течение 10 банковских дней. Причем заявитель может не получить свои средства назад, если за ним числится задолженность по налогам, пеням, штрафам и сборам. В этом случае налоговые органы направят избыточно уплаченные средства на погашение задолженности, а работодатель вынужден будет расплатиться с сотрудником самостоятельно.

Получение вычетов

Отчетность по НДФЛ выступает основанием для получения налогового вычета, если вместе с ней в отчетном периоде плательщик смог предоставить в налоговые органы или работодателю документы, подтверждающие его право несколько уменьшить сумму налога. Закон позволяет уменьшать налоговую базу по НДФЛ, с которой обычно удерживают 13%.

В статье 218 Налогового кодекса приведен перечень лиц, имеющих право на получение стандартного вычета, не привязанного напрямую к произведенным расходам, а связанного, скорее, со статусом плательщика. К примеру, это касается людей, усыновивших ребенка, инвалидов I, II групп и ВОВ, ликвидаторов АЭС и других.

В соответствии со статьями 219 и 220 Налогового кодекса и на их основании можно полностью или частично вернуть сумму, уплаченную за обучение, за получение медицинских услуг, за покупку квартиры или земельного участка, а также средства, которые ранее были перечислены на благотворительность.

Имейте в виду: размер вычетов не может превышать величину налоговой базы.

Лица, не являющиеся плательщиками НДФЛ, к примеру, частные коммерсанты, работающие самостоятельно, лишены права на вычет в силу того, что имеют иную систему налогообложения.

Сбор документов

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Налоговый агент, который хочет вернуть излишне уплаченный НДФЛ, должен подать в налоговую инспекцию следующие документы для возврата НДФЛ:

  • заявление работника;
  • свое заявление;
  • выписку из налогового регистра;
  • платежку или квитанцию, подтверждающую факт переплаты.

Независимо от обстоятельств, сопутствующих выявлению факта излишнего удержания НДФЛ, и от того, кто будет возвращать налогоплательщику НДФЛ, налоговый агент должен составить два документа:

  • бухгалтерскую справку;
  • уведомление налогоплательщику.

Как оформить заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ

Для возврата излишне удержанного НДФЛ вам нужно получить соответствующее заявление от налогоплательщика.

Утвержденной формы для такого заявления нет. Вы можете принять заявление от физлица, составленное им в свободной форме, либо предложить заполнить по вашему образцу. В заявлении должны быть следующие сведения (п. 1 ст. 231 НК РФ):

  • Ф.И.О. лица, которое обращается за возвратом;
  • наименование налогового агента, которому подается заявление;
  • размер излишне удержанного НДФЛ;
  • номер счета и другие банковские реквизиты для перечисления налога;
  • подпись заявителя.

Такое заявление физлицо должно представить в течение трех лет с даты перечисления излишне удержанного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-05/11548). Если этот срок пропущен, вы не обязаны возвращать ему налог.

Если в отношении лица, которому вы должны вернуть налог, вы уже сдали справку 2-НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан, вам нужно подать корректирующую справку 2-НДФЛ за этот же период (разд. I Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/[email protected]). При этом отражать сумму излишне удержанного и возвращенного налога в корректирующей справке не нужно (Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ПА-4-11/15988).

Как вернуть излишне удержаннный НДФЛ

Как заполнить форму 6-НДФЛ

Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ

Проводки при возврате излишне удержанного НДФЛ:

  • сторнировочной записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается сумма налога, подлежащая возврату;
  • записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Если НДФЛ был излишне удержан из-за ошибки, то ошибку нужно исправить с учетом правил ПБУ 22/2010.

Бухгалтерская справка обязательно оформляется при выявлении ошибок в расчете налогов. В случае обнаружения излишнего удержания НДФЛ в этом документе следует:

  • описать суть выявленного факта;
  • привести дату, когда он произошел, и его причину;
  • дать правильный вариант расчета НДФЛ;
  • обозначить излишне удержанную сумму НДФЛ;
  • указать на необходимость уведомления налогоплательщика;
  • определить, возможен ли возврат излишне удержанной суммы НДФЛ силами налогового агента, а также допустимый способ возврата.

Образец бухгалтерской справки, составленный на основании данных примера 2, смотрите на с. 65.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Ледовый аромат" ¦
¦ ¦
¦ Бухгалтерская справка N 14 ¦
¦ ¦
¦ 1. В ходе расчета суммы НДФЛ с заработной платы А.М. Мишина за март¦
¦2011 г. выявлен факт излишнего удержания НДФЛ с начала налогового¦
¦периода. ¦
¦ 2. НДФЛ был удержан в больших суммах при расчете заработной платы¦
¦работника за январь (31.01.2011) и февраль (28.02.2011). Причиной¦
¦излишнего удержания НДФЛ из доходов, полученных налогоплательщиком за¦
¦январь и февраль, является счетная ошибка бухгалтера. ¦
¦ 3. За период с начала налогового периода заработная плата А.М. Мишина¦
¦составила 45 000 руб., сумма стандартных налоговых вычетов - 800 руб.,¦
¦удержанный и перечисленный НДФЛ - 12 766 руб. Сумма излишне удержанного¦
¦налога из доходов А.М. Мишина составила 8970 руб. [(45 000 руб. -¦
¦800 руб.) x 13% - 12 766 руб.]. ¦
¦ 4. О выявленном факте необходимо уведомить А.М. Мишина. ¦
¦ 5. Возврат НДФЛ А.М. Мишину обществом с ограниченной ответственностью¦
¦"Астра" возможен как путем зачета излишне удержанного НДФЛ в счет¦
¦последующих удержаний, так и перечисления на счет работника в банке в¦
¦безналичном порядке. Порядок возврата будет определен на основании¦
¦заявления налогоплательщика. ¦
¦ 6. В бухгалтерском учете на сумму излишне удержанного налога следует¦
¦показать следующую проводку методом "красное сторно": ¦
¦ Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ". ¦
¦ ¦
¦ Главный бухгалтер Подопросветова Н.Ю. Подопросветова¦
¦ 31 марта 2011 г. ¦
L--------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Ледовый аромат" ¦
¦ 183025, г. Мурманск, ул. Полярная, д. 15 ¦
¦ тел. 55-08-45, факс 55-09-67 ¦
¦ ¦
¦Исх. N 19/04 Начальнику цеха N 3¦
¦1 апреля 2011 г. Мишину А.М.¦
¦ ¦
¦ Уведомление ¦
¦ ¦
¦ Уважаемый Александр Митрофанович! ¦
¦ ¦
¦ Уведомляем Вас о том, что в связи со счетной ошибкой бухгалтера с¦
¦ваших доходов за январь и февраль 2011 г. удержана излишняя сумма¦
¦налога на доходы физических лиц в размере 8970 руб. ¦
¦ ООО "Ледовый аромат" имеет возможность вернуть вам излишне удержанную¦
¦сумму НДФЛ. Для этого в соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ¦
¦Вы вправе обратиться в наш адрес с заявлением о возврате излишне¦
¦удержанной суммы НДФЛ одним из следующих способов: ¦
¦ - путем зачета переплаты в счет последующих удержаний НДФЛ; ¦
¦ - возврата денег на Ваш счет в банке. ¦
¦ При написании заявления укажите номер и серию паспорта, адрес, свой¦
¦ИНН. Если Вы предпочтете осуществление возврата в денежной форме,¦
¦обязательно укажите в заявлении реквизиты своего банковского счета. ¦
¦ В случае если Вы не напишите заявление в адрес ООО "Ледовый аромат",¦
¦возврат излишне удержанного налога может быть осуществлен налоговым¦
¦органом по месту жительства на основании налоговой декларации по¦
¦завершении налогового периода. ¦
¦ ¦
¦ Главный бухгалтер Подопросветова Н.Ю. Подопросветова¦
¦ ¦
¦ С настоящим уведомлением ознакомлен(а), ¦
¦ один экземпляр получил(а) Мишин А.М. Мишин¦
¦ 1 апреля 2011 г. ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Срок. Новость о том, что с работника (физического лица) удержан лишний НДФЛ, ему необходимо сообщить в течение 10 дней со дня обнаружения этого факта (п. 1 ст. 231 НК РФ), то есть с момента составления бухгалтерской справки. Заметим, что ответственность за нарушение этого срока в Налоговом кодексе специально не оговорена {amp}lt;3{amp}gt;. Несмотря на то что санкции налоговым законодательством не предусмотрены, мы советуем зарегистрировать уведомление, как всякий исходящий документ.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦В бухгалтерию Генеральному директору¦
¦Произвести возврат НДФЛ ООО "Ледовый аромат"¦
¦Китоусов Китоусову Р.Л.¦
¦4 апреля 2010 г. от начальника цеха N 3¦
¦ Мишина А.М.,¦
¦ зарегистрированного по адресу:¦
¦ 183025, г. Мурманск,¦
¦ ул. Полярная, д. 19, кв. 17,¦
¦ паспорт серии 49 08 N 665157,¦
¦ выдан УВД по г. Мурманску¦
¦ 18.07.2000,¦
¦ ИНН 519300345612¦
¦ Вх. N 25/04 ¦
¦ 04.04.2011 ¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ В соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации¦
¦прошу осуществить возврат излишне удержанного из моей заработной платы за¦
¦январь и февраль 2011 г. налога на доходы физических лиц в размере¦
¦260 руб. на мой банковский счет. Платеж прошу произвести по следующим¦
¦реквизитам: ¦
¦ ¦
¦ наименование банка: Мурманское ОСБ N 8627 Сбербанка России ¦
¦ местонахождение банка: г. Мурманск ¦
¦ к/с 30101810300000000615 ¦
¦ БИК 044705615 ¦
¦ ИНН банка 5193001289 ¦
¦ назначение платежа: для зачисления на счет ¦
¦ 42307.810.8.1212.4823654 ¦
¦ Ф.И.О.: Мишин Александр Митрофанович ¦
¦ ¦
¦ Мишин А.М. Мишин¦
¦ 4 апреля 2011 г.¦
L--------------------------------------------------------------------------

Заявление налогоплательщика на возврат НДФЛ

Иногда работники сами обращаются за возвратом излишне уплаченных в качестве налогов сумм напрямую в ИФНС, если их требование не может быть предъявлено к работодателю (по любым причинам). Например, в случае, если организация, в которой человек вел свою официальную трудовую деятельность, была ликвидирована или стала банкротом. Для получения денег ему потребуется предоставить всего два документа: декларацию 3-НДФЛ и свое заявление.

Сообщение можно составить в произвольной форме, каких-то специальных требований на этот счет не установлено. Укажите в нем период излишнего удержания налога, размер НДФЛ к возврату и попросите предоставить банковские реквизиты для перечисления суммы налога.

Направить это сообщение вы вправе любым способом, в бумажной или электронной форме. Но лучше предварительно согласовать это с физическим лицом (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 (п. 1)).

Срок возврата

Переплату по НДФЛ организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления. Сообщать о возврате в налоговую инспекцию не нужно (письмо Минфина России от 18 октября 2013 г. № 03-04-06/43608). Если в течение трех месяцев организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки.

Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Такой порядок предусмотрен абзацами 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. При этом сумма начисленных процентов от налогообложения не освобождается. Подобные доходы не поименованы в статье 217 Налогового кодекса РФ, следовательно, при выплате процентов с них нужно удержать НДФЛ. Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-04-05/34450.

Что делать, если налоговые органы одобрили возврат средств, за плательщиком или агентом не числится задолженности, а денег все нет? В этом случае необходимо обратиться в налоговую инспекцию с повторным заявлением. Требование должно быть удовлетворено не позднее одного месяца с момента его подачи.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса, п. 10, в случае просрочки на сумму возврата дополнительно начинают начисляться проценты. Их размер равен ставке рефинансирования ЦБ РФ. С 14 июня 2016 года эта ставка приравнена к 10,5% годовых. Проценты «капают» на весь срок просрочки по день возврата.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Исправительные записи в регистре налогового учета

31 марта 2011 г.

Дебет 70 Кредит 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДФЛ”,

      ----------¬
- ¦8970 руб.¦ - сторнировано удержание лишней суммы НДФЛ из зарплаты
L----------
А.М. Мишина;
  • 16 900 руб. – удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников за март 2011 г.;

4 апреля 2011 г.

Дебет 70 Кредит 51

  • 8970 руб. – ранее излишне удержанная сумма НДФЛ перечислена на счет А.М. Мишина;

Дебет 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДФЛ”, Кредит 51

  • 7930 руб. (16 900 руб. – 8970 руб.) – остаток суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы работников за март 2011 г., перечислен в бюджет.

В N 1 журнала “Зарплата” (за 2011 г.) опубликован образец налогового регистра по учету НДФЛ – налоговая карточка. В N 2 (за 2011 г.) дан порядок ее заполнения.

Операции по начислению и удержанию налога в этом регистре отражаются в таблицах, соответствующих применяемой ставке НДФЛ. Там же нужно отразить и отменяющие записи, если можно так выразиться, налоговое сторно. Отмену лишних начислений налога показывают в графе того месяца, когда были произведены неправильные начисления. А запись об отмене излишнего удержания показывают в графе того месяца, когда фактически производятся исправления. В нашем примере это март 2011 г.

Образец внесения исправлений в налоговую карточку показан на с. 72. Исправительные записи внесены в таблицу 12, где показывается расчет суммы НДФЛ по ставке 13%. Для отражения исправительных проводок нам пришлось видоизменить таблицу 12, добавив дополнительные строки. Таблицы 7, 9, 10 и 11 даны для полноты картины. Без них было бы непонятно, как “родились” исправления. В таблице 13 со знаком “минус” показано перечисление НДФЛ налогоплательщику.

      7. Доходы, облагаемые     
по ставке 13%
      Январь      
      Февраль     
       Март       
      Апрель     
       Наименование      
  Код 
дохода
 Сумма
    Дата   
получения
 Сумма
    Дата   
получения
 Сумма
    Дата   
получения
Сумма
    Дата   
получения
Зарплата за первую       
половину месяца
 2000 
 6 000
 20.01.2011
 6 000
 18.02.2011
 6 000
 18.03.2011
Зарплата за вторую       
половину месяца
 2000 
 9 000
 31.01.2011
 9 000
 28.02.2011
 9 000
 31.03.2011
Итого за месяц                  
15 000
     Х     
15 000
     Х     
15 000
     Х     
     Х     
Всего нарастающим итогом        
с начала года
15 000
     Х     
30 000
     Х     
45 000
     Х     
     Х     
   9. Сумма облагаемых доходов  
      Январь      
      Февраль     
       Март       
      Апрель     
Всего нарастающим итогом        
с начала года
      15 000      
      30 000      
      45 000      
За месяц                        
      15 000      
      15 000      
      45 000      
     10. Вычеты, фактически     
предоставленные
      Январь      
      Февраль     
       Март       
      Апрель     
       Наименование      
  Код 
вычета
 Сумма
   Число   
вычетов
 Сумма
   Число   
вычетов
 Сумма
   Число   
вычетов
Сумма
   Число   
вычетов
Стандартный налоговый    
вычет
  103 
  400 
     1     
  400 
     1     
Имущественный налоговый  
вычет
Профессиональный         
налоговый вычет
Итого в данном месяце           
  400 
     Х     
  400 
     Х     
    0 
     Х     
     Х     
Всего нарастающим итогом        
с начала года
  400 
     Х     
  800 
     Х     
  800 
     Х     
     Х     
 11. Облагаемая база 
ставка 13%
      Январь      
      Февраль     
       Март       
      Апрель     
Всего нарастающим итогом        
с начала года
      14 600      
      29 200      
      44 200      
За месяц                        
      14 600      
      14 600      
      15 000      
     12. НДФЛ по ставке 13%     
      Январь      
      Февраль     
       Март       
      Апрель     
               КБК              
182 1 01 02021 01 1000 110
 Сумма
    Дата   
 Сумма
    Дата   
 Сумма
    Дата   
Сумма
    Дата   
Начисленный
 с начала года
 6 383
     Х     
12 766
     Х     
 5 746
     Х     
     Х     
-4 485
     Х     
-8 970
     Х     
     Х     
     Х     
всего
 1 898
     Х     
 3 796
     Х     
     Х     
     Х     
   за месяц   
 6 383
 31.01.2011
 6 383
 28.02.2011
 1 950
 31.03.2011
-4 485
 31.03.2011
-4 485
 31.03.2011
всего
 1 898
 1 898
 Удержанный
 с начала года
 6 383
     Х     
12 766
     Х     
14 716
     Х     
     Х     
     Х     
     Х     
-8 970
     Х     
     Х     
всего
 6 383
     Х     
12 766
     Х     
 5 746
     Х     
     Х     
   за месяц   
 6 383
 31.01.2011
 6 383
 28.02.2011
 1 950
 31.03.2011
всего
 6 383
 6 383
      13. Перечисление НДФЛ     
по ставке 13%
      Январь      
      Февраль     
       Март       
      Апрель     
               КБК              
182 1 01 02021 01 1000 110
 Сумма
    Дата   
платежа,
реквизиты
документа
 Сумма
    Дата   
платежа,
реквизиты
документа
 Сумма
    Дата   
платежа,
реквизиты
документа
Сумма
    Дата   
платежа,
реквизиты
документа
        В течение месяца        
 6383 
03.02.2011,
п/п 15 от
11.02.2011
 6383 
04.03.2011,
п/п 28 от
05.03.2011
 6383
05.04.2011,
п/п 42 от
05.04.2011
на счет
А.М. Мишина
      С начала года, всего      
     Х     
     Х     
     Х     
     Х     

Операции по возврату излишне удержанного НДФЛ в налоговой карточке фиксируются в таблицах 18 и 19.

Для полного отражения всех операций к таблице 19 придется добавить дополнительные строки. В них показываем расшифровку начислений и “налогового сторно” для НДФЛ, который рассчитывается по ставке 13%. В дополнительной строке “13% первоначально” покажем ошибочные начисления. Строку “13% доначислено” сейчас не заполняем.

Она вводится на случай доначисления НДФЛ. Третью дополнительную строку “13% сторно” будем использовать для отражения исправительной операции. При суммировании показателей по трем новым строкам ее значение вычитается. Итоговый результат суммирования покажем в четвертой дополнительной строке “13% итого”.

   18. Взыскание/Возврат НДФЛ   
      Январь      
      Февраль     
       Март       
      Апрель     
 Сумма
   Дата,   
реквизиты
документа
 Сумма
   Дата,   
реквизиты
документа
 Сумма
   Дата,   
реквизиты
документа
Сумма
   Дата,   
реквизиты
документа
Передан НДФЛ на взыскание       
в налоговый орган
Возврат излишне удержанной суммы
НДФЛ
Сообщение о наличии переплаты   
по НДФЛ передано
налогоплательщику
 8970 
 01.04.2011
исх.
N 19/04
Заявление о возврате НДФЛ       
получено от налогоплательщика
 8970
 04.04.2011
исх.
N 25/04
Перечислено на банковский счет  
налогоплательщика
 8970
 05.04.2011
исх. N 42
Пени за просрочку возврата      
Заявление на возврат НДФЛ       
направлено в налоговый орган
Зачет в счет уплаты НДФЛ        
      19. Расчеты по налогу     
      Январь      
      Февраль     
       Март       
      Апрель     
Задолженность
по НДФЛ на
начало месяца
        за        
налогоплательщиком
          0       
          0       
        0        
   за налоговым   
агентом
       4485       
       8970       
        0        
Начислено НДФЛ всего, в том     
числе по ставкам
       1898       
       1898       
       1950       
        13% первоначально       
       6383       
       6383       
       1950       
         13% доначислено        
         13% сторно (-)         
       4485       
       4485       
            13% итого           
       1898       
       1898       
       1950       
               35%              
               30%              
               15%              
                9%              
                6%              
Удержано НДФЛ                   
       6383       
       6383       
       1950       
Передано на взыскание           
в налоговый орган
Возврат переплаты по НДФЛ       
       8970       
Задолженность
по НДФЛ на
конец месяца
        за        
налогоплательщиком
          0       
          0       
          0       
   за налоговым   
агентом
       4485       
       8970       
          0       

О том, что делать налоговому агенту в более сложных ситуациях, читайте в следующем номере.

Статья подготовлена при участии государственного советника налоговой службы 3 ранга В.М. Акимовой.

О.С.Овчинникова

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Заместитель главного редактора

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

журнала “Зарплата”

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector