Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?

Возникает ли налогооблагаемый доход при компенсации путевки за счет соцстраха

Что касается арбитражной практики по этому вопросу, то ФАС Московского округа в Постановлении от 12.02.2007№ КА-А40/396-07 высказался и по поводу выплат денежной компенсации за неиспользованную санаторно-курортную путевку.

Судьи решили, что эти средства не являются доходом, используемым в смысле ст. 41 НК РФ, и не подлежат обложению НДФЛ. В Письме Минфина РФ ничего не говорится о начислении на денежные компенсации ЕСН. Однако этот пробел можно восполнить позицией арбитражных судов.

ФАС Московского округа в названном Постановлении, рассматривая ситуацию, сложившуюся в Москве, установил, что в соответствии с московским законодательством муниципальному служащему ежегодно предоставляется бесплатная или льготная путевка с оплатой проезда к месту отдыха и обратно или соответствующая компенсация. В соответствии с подп.2 п. 1 ст.

В этом случае сумму взносов, в том числе на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Сумму страховых взносов, относящихся к деятельности на общей системе налогообложения, включите в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (подп.

1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сумму страховых взносов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Уменьшите на нее сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет.

При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс больничные пособия, выплаченные за счет организации (в части, не покрытой страховыми выплатами) плюс взносы по договорам добровольного личного страхования (при соблюдении определенных условий)) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД.

Страховые взносы начисляют только на выплаты, производимые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Оплату путевок на санаторно-курортное лечение к таковым отнести нельзя.

Ведь это социальная выплата, которая основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда сотрудников. А значит, и страховые взносы на нее начислять не нужно.

С этим согласны и судьи (см. определения ВАС РФ от 14 ноября 2013 г. № ВАС-15670/13, от 5 июля 2013 г. № ВАС-8283/13, постановления ФАС Уральского округа от 2 июля 2014 г. № Ф09-3724/14, Поволжского округа от 23 июня 2014 г. № А72-14159/2013, Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2013 г.

ВниманиеЗакона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ отсутствует указание на суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работника. Исчерпы-вающие перечни Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в ст.9 Закона № 212-ФЗ и ст.

20.2 Закона № 125-ФЗ, являются исчерпывающими. ! Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя произведена в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами как в соответствии с Законом № 212-ФЗ, так и в соответствии с Законом № 125-ФЗ.

Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?

23 марта руководитель организации подписал заявление Кондратьева и разрешил оплатить его путевку за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В этот же день бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись: Дебет 91-2 Кредит 73– 23 400 руб.

– начислена компенсация стоимости путевки за счет нераспределенной прибыли.

Страховые взносы Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на сумму компенсации сотруднику стоимости путевки? Нужно, но только если одновременно выполнены два условия.

Налог не удерживается, в частности, в случае, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

217 НК РФ, если материальная помощь предоставляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно органами государственной власти.

РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые: – за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

При направлении организацией сумм на оплату стоимости путевки для гражданина, заключившего с этой организацией договор гражданско — правового характера, или получающего иные доходы, но не являющегося членом семьи работника и не состоящего в трудовых отношениях с такой организацией, последней необходимо удержать налог на доходы физических лиц со стоимости предоставленных путевок.

Если путевки для работников организации, членов их семей или детей, не достигших возраста 16 лет, возмещаются за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организации лишь частично, а остальная сумма компенсируется за счет средств ФСС РФ и собственных средств работников, то стоимость таких путевок не включается в налоговую базу физических лиц при условии, что путевки предоставлены в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно — курортные и оздоровительные учреждения.

Названная льгота распространяется только на путевки для своих работников и (или) членов их семей, инвалидов, а также детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно — курортные и оздоровительные учреждения. Перечень санаторно — курортных учреждений содержится в Общесоюзном классификаторе «Отрасли народного хозяйства».

Стоимость путевок, оплаченных организацией как за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, или средств ФСС РФ, так и за счет иных источников в туристические базы, мотели, кемпинги и т.п.

В расходах при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» отразил страховые взносы в сумме 7068,80 руб. (5148 руб. 678,60 руб. 1193,40 руб. 46,80 руб.). УСН Налоговую базу по единому налогу при упрощенке компенсации расходов на оплату путевок, приобретенных сотрудниками, не уменьшают.

У организаций, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете единого налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

У организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

ВажноЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с оплатой путевок для сотрудников, не влияют.

Оплата должна быть произведена из других источников, в качестве которых могут выступать:

  • собственные деньги работодателя (в основном из прибыли организации или специальных резервных фондов, таких как фонд потребления);
  • профсоюзные взносы;
  • в оговоренных законом случаях – средства Фонда соцстраха Российской Федерации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оплата путевок за счет средств ФСС для сотрудников и членов их семей, кроме детей, отменена в 2003 году. Детям предоставляются бесплатные путевки за счет ФСС, только если их родители застрахованы. Дети сотрудников могут рассчитывать на бесплатный отдых, оплаченный ФСС РФ, в случаях, регламентированных ст.

Внимание

Нет, к сожалению, возможность получения такой компенсации законом не предусмотрена. Вопрос №5. Может ли получить компенсацию лечения в санатории бывший несовершеннолетний узник фашизма? Ответ.

Вопрос №7. Допускается ли законом возможность отказаться от социальных услуг или от одной (лечения в санатории), чтобы получить компенсацию? Ответ.

  • инвалидам и участникам ВОВ;
  • лицам, которые участвовали в боевых действиях;
  • блокадникам Ленинграда;
  • членам семей инвалидов и участников ВОВ, боевых действий после их смерти (гибели);
  • инвалидам, в том числе детям-инвалидам;
  • пострадавшим от радиации по причине взрыва на Чернобыльской АЭС и испытаний на Семипалатинском полигоне;
  • военнослужащим и служащим МВД при получении увечья, приведшего к инвалидности, на службе;
  • проживающим в регионах, признанных экологически не благополучными;
  • прочим категориям в соответствии с Законом.
  • Также возможность ежегодного санаторно-курортного лечения за счет бюджета возникает у лиц, перечень которых устанавливается законодательными актами субъектов РФ. Например, в г.

Работодатель может обеспечить отдых сотрудника, вручив ему:

  1. Путевку, оформленную в соответствии с обязательствами по трудовому договору или коллективному соглашению.

В стоимость путевки могут входить самые разные статьи расходов, например:

  • на проживание;
  • транспорт (переезд или перелет к месту отдыха и обратно, пользование общественным транспортом внутри курорта);
  • питание.

При этом путевка может быть представлена единым пакетом туристических услуг (туристской путевкой) или набором опций из разрозненных расходов, которые по существу также составляют путевку. То есть работодатель может последовательно:

  • забронировать и оплатить номер в отеле;
  • купить билеты;
  • приобрести ресторанные ваучеры.
  1. Путевку в дар — по гражданско-правовому договору дарения.

Подарены могут быть:

  • путевка как пакетная услуга;
  • вышеперечисленные услуги в рамках набора опций.

Работники предприятий с особыми условиями труда могут воспользоваться возможностью получения путевок за счет средств ФСС. Среди профессий имеется перечень работ, ведение которых осуществляется во вредных условиях труда.

Разъяснения Минфина по упрощению бухучета

В “информации” N ПЗ-3/2015 Минфин напомнил, что упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты (за исключением организаций, указанных в части 5 статьи 6 закона о бухучете):

  • субъекты малого предпринимательства;
  • некоммерческие организации;
  • организации, получившие статус участников проекта в соответствии с федеральным законом “Об инновационном центре “Сколково”.

Организация, применяющая упрощенные способы, имеет возможность самостоятельно избирать, какие упрощенные способы применять для ведения бухучета (вне зависимости от применения других упрощенных способов). Выбор отдельных упрощенных способов производится, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других факторов.

Организация, применяющая упрощенные способы, в частности, может:

  • сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов бухучета;
  • принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов;
  • принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета

Ведомство дало также массу других рекомендаций и разъяснений об упрощенном ведении бухучета.

Обложение страховыми взносами оплачиваемых путевок

Налоговые последствия совершения работодателем расходов, направленных на обеспечение работников путевками, следует рассматривать в контексте:

  1. Исчисления работодателем налога на прибыль (либо УСН 15%) и наличия возможности включить стоимость путевки в расходы или отсутствия такой возможности.

ИП на ОСН при расчете НДФЛ учитывают расходы в порядке, аналогичном тому, что установлен для юрлиц на ОСН (п. 1 ст. 221 НК РФ).

  1. Исчисления работодателем НДФЛ и страховых взносов за работника и необходимости исчислить и уплатить налог и взносы за работника, получившего путевку, которая может рассматриваться как доход, подлежащий налогообложению, или отсутствия такой необходимости.
  2. Исчисления работодателем НДС и наличия возможности включить НДС по путевке в вычет или отсутствия такой возможности.

Рассмотрим подробнее, от чего именно зависит наступление конкретных налоговых последствий в указанных контекстах. Условимся, что работник несет все расходы, не включенные в пакетную путевку (либо в набор опций на отдых), самостоятельно, не отчитываясь перед работодателем и не рассчитывая на компенсацию от него.

Начнем с налоговых последствий оформления путевки в контексте исчисления работодателем налога на прибыль (либо УСН 15%).

В 2018 году траты на путевку не могут быть включены в расходы при исчислении налога на прибыль, если:

  1. Работнику на основании положений трудового договора или вне его рамок (по собственной инициативе работодателя) выдана путевка, представленная пакетом туристических услуг или набором опций.

Стоимость путевки нельзя включать в расчет налоговой базы ввиду прямого запрета по п. 29 ст. 270 НК РФ.

Пакетная путевка либо оплаченный набор опций будет считаться доходом сотрудника в натуральном виде, который не должен превышать 20% от общей зарплаты, включая денежную составляющую (ст. 131 ТК РФ).

  1. Путевка подарена.

Здесь также действует прямой запрет — в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

В случае с УСН 15% правила аналогичны, поскольку расход в виде оплаты путевки не назван в п. 1 ст. 346.16 НК РФ среди разрешенных при УСН трат (письмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129).

Расходы в виде подарков в принципе не указываются в ст. 346.16 НК РФ среди учитываемых при УСН расходов, поэтому они не включаются в расчет налога.

Упомянутые правила в части налога на прибыль актуальны для 2018 года. Но с 01.01.2019 в НК РФ вступает в силу ряд поправок, существенно меняющих ситуацию по налогу при ОСН.

В соответствии с законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ (которым вводится новый п. 24.2 ст. 255 НК РФ) работодатель сможет начиная с 2019 года включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль любые затраты, которые направлены на организацию отдыха работников на территории России.

При этом такие затраты должны осуществляться в соответствии с договором о продаже туристского продукта, по которому услуги по организации отдыха оказываются:

  • работнику;
  • супругу работника;
  • детям или подопечным работника (в том числе детям в возрасте до 24 лет в случае нахождения на очном обучении).

Под договором о продаже туристского продукта следует понимать исключительно как пакетную путевку — готовое решение, предложенное туроператором (письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03-03-20/45524). В пакет могут входить, в частности, услуги:

  • по организации переезда работника от места проживания к месту отдыха;
  • организации проживания;
  • экскурсионные;
  • прочие, связанные с обслуживанием постояльца (посетителя).

Путевку в формате набора опций, таким образом, по новой норме НК РФ нельзя будет учесть при расчете налоговой базы.

Путевка (пакетная или как набор опций) как часть трудовых доходов человека в натуральном виде в общем случае подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Но из этого правила есть исключения.

Подоходный налог не начисляется (и не уплачивается работодателем как налоговым агентом) при оформлении путевки по любой схеме в юрисдикции трудового законодательства, если путевка или набор опций предполагает визит работника либо его ребенка в возрасте до 16 лет в санаторий или на курорт для лечения. Отметим, что не начисляется НДФЛ и за оплату проезда к месту отдыха (письмо Минфина России от 02.02.2010 № 03-04-08/4-19).

При этом нужно, чтобы расходы не были учтены работодателем при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 217 НК РФ). При УСН, в свою очередь, важна лишь санаторно-курортная направленность расходов (так как в ст. 217 НК РФ нет запрещающих отсылок на упрощенку, аналогичных тем, что определены для налога на прибыль).

При дарении путевки работнику на основании положений ГК РФ:

  • налогообложение путевки в санаторий, купленной для работника, как и в случае с договором по ТК РФ, не осуществляется (опять же при условии, что расходы на путевку не учтены при расчете налога на прибыль);
  • если путевка или набор опций стоит не более 4 тыс. руб. в течение года (письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-3-3/[email protected]), то НДФЛ также не начисляется.

В указанный лимит в 4 тыс. руб. входят и любые другие подарки, полученные физлицом в течение года.

В остальных случаях нет оснований не начислять НДФЛ. При этом с подарка НДФЛ уплачивается самим работодателем как налоговым агентом, как и в случае с заработной платой.

Налогообложение путевок для сотрудников в виде начисления НДФЛ на стоимость путевки тесно связано с обязанностями работодателя по начислению и уплате страховых взносов по суммам, которые признаются базой по таким взносам. Ознакомимся подробнее с правовым регулированием этих правоотношений.

Страховые взносы на стоимость путевки работодателю не нужно начислять, если:

  1. Путевка оформлена исходя из обязательств работодателя по коллективному соглашению и не имеет отношения к выплатам стимулирующего характера и к выплатам за результаты труда (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12).

По мнению судей, путевки в таких случаях не могут рассматриваться в качестве трудового дохода человека. Отметим, что позиция Минтруда, озвученная в письме от 18.02.2016 № 17-4/В-65, совершенно противоположна доводам ВАС РФ.

  1. Путевка подарена в рамках норм ГК РФ — в таком случае она рассматривается как вещь, которая переходит от одного собственника к другому. Данная операция не предполагает начисления страховых взносов (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473).

Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?

В обоих указанных случаях не имеет значения, начислен НДФЛ на стоимость путевки или нет.

Во всех прочих сценариях страховые взносы нужно начислять, поскольку путевка будет считаться частью трудовых доходов.

Работодатель не вправе принять НДС, уплаченный туроператору в рамках пакетной путевки (либо поставщикам гостиничных, транспортных услуг или услуг общепита в рамках набора опций), к вычету, если путевка передана работнику в рамках трудовых правоотношений.

Главная причина состоит в том, что процедура передачи работодателем путевки (набора опций) работнику в данном случае не предполагает осуществления правоотношений, подпадающих под определение объекта налогообложения по НДС — в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. То есть передача путевки в юрисдикции норм ТК РФ не может рассматриваться как, в частности:

  • реализация;
  • оказание услуг бесплатно;
  • передача имущественных прав.

В свою очередь, для юрисдикции Гражданского кодекса такие правоотношения более чем типичны. В данном случае как раз осуществляется передача имущественных прав. Поэтому работодатель, подарив путевку работнику, начисляет на ее стоимость входящий НДС, но при этом получает право уменьшить сумму налога на исходящий НДС, который был включен в закупочную стоимость путевки (письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Довольно распространены правоотношения, при которых работодатель и работник взаимодействуют в рамках ГК РФ полностью — по договору подряда. Полезно будет рассмотреть, каким образом учитываются расходы на путевки в таких случаях.

Действительно, работодатель вправе награждать путевками и работников, с которыми заключены гражданско-правовые соглашения.

Отношения между работодателем и работниками, по существу, не должны быть приближены к трудовым. Если Гострудинспекция обнаружит, что подрядчик — фактический работник, то оштрафует работодателя на крупную сумму по ст. 5.27 КоАП РФ.

Договоренность о путевке между работодателем и подрядчиком может быть основана на положениях ст. 421 ГК РФ о свободе договора. Поводом для выделения путевки может быть выполнение тяжелой (эмоционально или физически) работы в течение длительного времени. Заказчик, заинтересованный в постоянном сотрудничестве с подрядчиком, по своей воле может компенсировать большой объем трудозатрат последнего, оплатив ему путевку (на практике — включив ее стоимость в сумму компенсации труда по гражданско-правовому договору), чтобы тот восстановил силы на курорте.

Как и в случае с расчетом налога на прибыль по расходам на путевки сотрудникам, сумму на оплату путешествий подрядчикам (если она включена в расчеты по гражданско-правовому договору) также можно учесть при исчислении налоговой базы как расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате (п. 21 ст. 255 НК РФ) или как прочие производственные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Важно, чтобы дополнительный доход подрядчика не был путевкой «в натуральном виде», так как в этом случае заказчик не сможет включить ее стоимость в расходы (п. 29 ст. 270 НК РФ).

При этом нужно иметь в виду, что, поскольку к договорам по ГК РФ не применимы нормы коллективного соглашения, у работодателя появится обязанность начислить на сумму оплаты путевки страховые взносы (в данном случае только пенсионные и медицинские). Те же самые правила будут действовать и при УСН 15%.

Путевку можно и подарить, но, как мы уже знаем, в этом случае ее нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль.

На практике в большинстве случаев работодатель, решивший поощрить своих сотрудников путевками, оплачивает их за счет собственных средств.

Сразу же возникает вопрос: можно ли учесть произведенные расходы при налогообложении прибыли? Нет, нельзя. Дело в том, что в перечне расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, приведены расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Распространенные ошибки при обложении взносами стоимости путевок

Обложению взносами подлежат стоимость путевок вне зависимости от источника выплат для проведения санаторного-курортного лечения и оздоровления в учреждениях: (нажмите для раскрытия)

  • Взносы на ОПС в размере 22%;
  • Отчисления на ОМС в размере 5,1%;
  • Отчисления на ОСС в размере 2,9%.

Ставки могут быть снижены при наличии дополнительных условий осуществления предприятием деятельности. Льготные тарифы устанавливаются организациям и ИП на УСН при ведении ряда видов деятельности, работающих в особых экономических зонах, области информационных технологий, использовании ИП патента и других видов, перечень которых указан в ст. 427 НК РФ. Если на момент получения путевки доход сотрудника преодолел предельную величину, применяется пониженная ставка отчислений.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Работодатель может произвести оплату за путевку несколькими способами: (нажмите для раскрытия)

Доходы, полученные сотрудником в натуральной форме, должны облагаться взносами. Путевки предназначены для получения услуг физическими лицами. Приобретая путевку, предприятие изначально не может ее поставить на учет для последующего дарения. При правильном оформлении работник может получить часть суммы, выданную в форме материальной помощи, необлагаемая величина которой составляет 4 000 рублей.

Другой популярной ошибкой является списание в расходы сумм при налогообложении. Если в бухучете сумма является экономически оправданной, подтвержденной и снижающей выгоду, то в НУ стоимость путевок не учитывается. Сумма может быть списана за счет средств предприятия. Возможность возникает только после исполнения обязанностей по уплате основного налога и использовании собственных средств. Использование прибыли должно быть одобрено учредителями.

Вопрос № 1. Облагаются ли взносами суммы полученных путевок работникам из средств профсоюзного органа?

Средства некоммерческой организации образуются из членских взносов. Между профсоюзным комитетом и работником предприятия отсутствует трудовой или иной договор. Путевки, оплаченные органом, взносами не облагаются.

Вопрос № 2. Являются ли путевки БСО, обращение с которыми требует особого учета?

Путевки, приобретаемые для работников, являются денежными документами и не относятся к БСО. Учет документов производится в кассе организации вместе с денежной наличностью на основании порядка, установленного на предприятии.

При этом в целях применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Иными словами, в случае если Предприятие не учитывает стоимость путевки в составе расходов по налогу на прибыль, то и НДФЛ на неё начислять не нужно.

Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?

«Таким образом, стоимость санаторно-курортных путевок, приобретаемых организацией для своих работников, а также стоимость таких путевок, предоставляемых работникам за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 9 ст. 217 Кодекса».

Страховые взносы

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.

Аналогичная норма содержится и в ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», согласно которой объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Как можно заметить, объект обложения страховыми взносами признаются не любые выплаты, а лишь те, что произведены в рамках трудовых отношений.

Вместе с тем, по мнению контролирующих органов, объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работника, произведенные работодателем, за исключением тех, которые прямо перечислены в ст.9 Закона № 212-ФЗ. В указанной же норме в основном перечислены выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также некоторые виды материальной помощи.

Следовательно, неначисление страховых взносов на выплаты работодателя в пользу работника, прямо не перечисленные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, является риском для работодателя.

Вместе с тем, судебная практика подходит в решению вопроса более избирательно, и многие выплаты в пользу работника признаются выплатами, не входящими в объект обложения страховыми взносами.

Что касается конкретно рассматриваемой в запросе ситуации – приобретение Предприятием путевок на санаторно-курортное лечение в интересах работника (фактически компенсация их стоимости), то, как уже было отмечено выше, по мнению контролирующих органов, стоимость путевки, приобретенной организацией для работника (как, кстати, и стоимость компенсации такой путевки, приобретенной работником самостоятельно), должна облагаться страховыми взносами, т.к.

Однако по нашему мнению данная позиция является спорной, поскольку в силу нормы п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В силу ст.ст. 15 ТК РФ трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.

Согласно ст.129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Условие об оплате труда обязательно включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 57, 135 ТК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, основанием для начисления страховых взносов являются не все выплаты, произведенные работнику работодателем, а только выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Иными словами, если выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, вознаграждением или элементами оплаты труда, они не должны признаваться объектом обложения страховыми взносами.

Именно такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12. Суд, в частности, отметил, что в отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.ст.15, 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст.40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Как указал суд, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Позиция Президиума ВАС находит свое отражение в решениях судов нижестоящих инстанций по рассматриваемому вопросу. Так, например, ФАС ЗСО в постановлении от 11.09.2013 № А67-5932/2012 рассмотрел следующую ситуацию: Общество производило своим работникам выплаты в виде частичной компенсации стоимости путевок, которые являлись единовременными выплатами социального характера.

Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Обществом с конкретными работниками, при этом основанием для таких выплат являлся коллективный договор. Суд сделал вывод, что данные выплаты не связаны с трудовыми правоотношениями, поэтому не облагаются страховыми взносами. При этом суд сослался на отсутствие доказательств того, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Отпуск с последующим увольнением

“У работника по графику намечается отпуск с 15 июня на 28 дней. Он хочет за время отпуска найти другую работу и уволиться, но заявление на увольнение еще не писал. Можем ли мы предоставить работнику этот отпуск с последующим увольнением?”

Предоставить отпуск с последующим увольнением можно, если этого захочет сам работник. Вы можете только предложить работнику такой вариант. В соответствии с ч. 2 ст. 127 Трудового кодекса РФ по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

Для работодателя такой вариант выгоден тем, что передумать и отозвать заявление об увольнении работник вправе только до начала отпуска. После начала отпуска работодатель может со спокойной совестью принимать на освободившуюся должность нового сотрудника или переводить кого-либо из работающих.

Какую выгоду от отпуска с последующим увольнением получает работник? Расчет и трудовая книжка выдается работнику в день, предшествующий первому дню отпуска. 

Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?

«…работодатель, чтобы надлежаще исполнить закрепленную Трудовым кодексом Российской Федерации (в частности, его статьями 84.1, 136 и 140) обязанность по оформлению увольнения и расчету с увольняемым работником, должен исходить из того, что последним днем работы работника является не день его увольнения (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпуска.

Именно поэтому право отозвать заявление об увольнении по собственному желанию, представляющее собой дополнительную гарантию трудовых прав работника, может быть реализовано им только до окончательного прекращения работы в связи с использованием отпуска и последующим увольнением. Такое регулирование в полной мере отвечает целям правового регулирования трудовых отношений, провозглашенным в статье 1 Трудового кодекса Российской Федерации…»

Если работник все-таки хочет получить отдельно отпуск и отдельно оформить увольнение, то это его право. 

“Обязательно ли издавать приказ о продлении отпуска в случае болезни работника? Директор говорит, что я только бумагу перевожу, а отпуск продляется автоматически на основании больничного листка”

В Трудовом кодексе РФ нет норм, обязывающих издавать приказ о продлении отпуска работнику. Работодателем на локальном уровне может быть установлен порядок оформления продления отпуска соответствующим приказом (например, Инструкцией по кадровому делопроизводству). В таком случае его издание становится обязательным.

Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?

Автоматическое продление отпуска также кодексом не предусмотрено. Согласно ч. 1 ст. 124 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях:

  • временной нетрудоспособности работника;
  • исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы;
  • в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами.

И выбор: продлить или перенести отпуск – необходимо отразить документально: в заявлении работника, приказе работодателя. 

Компенсация стоимости путевки на санаторно-курортное лечение (Зернова И.)

В трудовых договорах, заключенных с работниками учреждений, а также в коллективных договорах могут содержаться условия о возмещении им расходов на санаторно-курортное лечение за счет средств от приносящей доход деятельности.

Производя такие выплаты, бухгалтеры учреждений культуры и искусства должны знать, являются ли эти выплаты объектом обложения НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды и учитываются ли они при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогообложение компенсации стоимости путевки

Налог на прибыль. Из ст.

255 НК РФ следует, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Этот перечень является открытым.

В то же время в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, согласно п.

29 названной статьи к числу расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, отнесены расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, в целях обложения налогом на прибыль организаций не подлежат учету расходы, связанные с отдыхом, лечением, организацией досуга работников, а также другие аналогичные расходы.

Налог на доходы физических лиц. Исходя из п. 9 ст.

Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?

а) путевка не должна быть туристической;

Пример компенсации стоимости путевки ⇓

Работник В. предприятия ООО «Снежок» приобрел за собственные средства путевку в санаторий стоимостью 35 500 рублей. По условиям трудового и коллективного договоров предприятие оплачивает сумму затрат на приобретение путевки. В учете ООО «Снежок» осуществляются проводки:

  1. Отражена сумма стоимости путевки: Дт 91/2 Кт 73 на сумму 35 500 рублей;
  2. Учтена выплата суммы через кассу: Дт 73 Кт 50 на сумму 35 500 рублей;
  3. Отражено начисление страховых взносов: Дт 91/2 Кт 69 на сумму 10 721 рублей;

Сумма, полученная от работодателя, облагается НДФЛ.

Внимание! С 2019 года ситуация изменится. В НК РФ появится норма, которая позволит компаниям относить на расходы полностью или частично сумму затрат, связанных с оплатой (компенсацией) путевок для сотрудников и членов их семей по отдыху “внутри России”. Причем такая возможность коснется не только оздоровительных путевок, но и туристических (в которых, кстати, могут быть предусмотрены не только расходы на проезд, проживание, питание, но и экскурсионные услуги).

Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?

Полностью уменьшить налогооблагаемую базу на эти траты удастся тем, кто уложится в норматив. Дело в том, что эти расходы “лимитируются”. Лимит составляет 50 000 рублей в год на каждого работника или члена семьи. При этом общая сумма затрат вместе с расходами на добровольное медицинское страхование для работников и оплату медуслуг для них не должна превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Соответствующие изменения отражены в Федеральном законе от 23.04.2018 № 113-ФЗ.

Стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной работодателем для своих работников и (или) членов из семей относится к доходам, не подлежащим налогообложению (п. 9 ст. 219 НК РФ). Но при одном условии: санаторно-курортная и оздоровительная организация, куда поедет «оздоравливаться» работник и его семья, должна располагаться на территории России.

При оплате или компенсации туристической путевки работодателю придется удержать НДФЛ из доходов сотрудника. Освобождение от налогообложения не распространяется на турпутевки.

Таким образом, санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей, а также путевки в летние лагеря детям сотрудников не должны облагаться НДФЛ. Причем это касается не только приобретения путевки самим работодателем, но и компенсации стоимости путевки, которую приобрел работник самостоятельно.

Какие документы нужны для подтверждения обоснованности освобождения от НДФЛ сумм оплаты (компенсации) стоимости путевок? Ответ на этот вопрос приведен в письме Минфина России № 03-04-06/46990 от 19.09.2014г. Там сказано, что такими документами являются:

  • договор, заключенный с соответствующей санаторно-курортной организацией в пользу работника,
  • документы, подтверждающие оплату и получение работником такой услуги.

Но назвать эту позицию бесспорной нельзя. Ведь что является объектом обложения страховыми взносами? В частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Путевка оплачивается работнику не за какие-нибудь «трудовые заслуги», поэтому соответствующие расходы работодателя нельзя считать элементом оплаты труда работников.

Поэтому организациям, оплачивающим своим работникам путевки, нужно решать, будут они рисковать или нет. Безопаснее, конечно, включить стоимость оплаченных или компенсируемых путевок с базу для расчета страховых взносов.

Что касается путевок, приобретаемых для членов семьи сотрудников, то в отношении них ситуация благоприятнее. Поскольку с членами семьи работников у организации отсутствуют трудовые отношения, то стоимость путевок не должна облагаться страховыми взносами (письма Минфина России № 03-04-05/84723 от 19.12.2017г., № 03-04-06/48824 от 01.08.2017г., Минтруда России № 03-15-06/24316 от 12.04.2018г.).

Но стоимость путевок не облагается взносами при условии, если компания оплачивает их напрямую санаторию, другой оздоровительной организации или детскому лагерю (если путевка приобретается для ребенка). Если же компания компенсирует работнику стоимость путевки, приобретенной им самим на своего ребенка, например, в детский летний лагерь, то такую сумму проверяющие, вероятнее всего, признают «трудовой» выплатой. И доказывать обратное организации придется уже в суде.

Амортизируемым будет признаваться имущество, первоначальная стоимость которого превышает 100 тыс. руб. Данное положение, вступающее в силу с 1 января 2016 года, будет применяться к объектам, которые введены в эксплуатацию начиная с указанной даты.

Документ: Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ

Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?

Опубликован 8 июня 2015 года

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector