Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ

Срок давности взыскания штрафа, недоимки, пени

Ситуация со штрафом за неуплату НДФЛ налоговым агентом с 2018 года может резко поменяться в пользу налоговых агентов. Дело в том, что в начале февраля 2018 года Конституционный Суд РФ вынес знаковое постановление в их пользу. Рассматриваем выводы КС РФ и как они повлияют на привлечение к ответственности налоговых агентов по подоходному налогу.

Вопрос о штрафе за несвоевременную уплату НДФЛ налоговым агентом был рассмотрен Конституционным Судом России в постановлении от 06 февраля 2018 года № 6-П. Его предметом был анализ на соответствие Основному закона норм п. 4 статьи 81 и ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Интересно, что отдельным письмом от 09.02.2018 № СА-4-7/2548 Налоговая служба России объявила его принятии и направила «… для сведения и использования в работе».

И это понятно, весь указанное решение суда фактически легализует основания для освобождения от штрафа за неперечисление НДФЛ налоговым агентом.

Согласно фабуле рассмотренного дела, ОАО было привлечено к ответственности по итогам выездной проверки за несвоевременное перечисление в казну удержанного подоходного налога. На основании ст. 123 НК РФ штраф составил почти 300 000 руб. ( пени почти 4,9 тыс. руб.). ФНС оставило это решение в силе.

Позиция налогового агента по НДФЛ Позиция арбитров
Допущенное несвоевременное перечисление налога:

  • было устранено самостоятельно;
  • причем задолго до завершения налогового периода и до срока сдачи соответствующих расчетов в ИФНС;
  • уплачены пени за просрочку.
Нормы п. 4 ст. 81 НК РФ связывают освобождение от штрафа по ст. 123 НК РФ с подачей уточненных декларации или расчета, а также с уплатой остального налога и начисленных за просрочку пеней. Однако ОАО представило в ИФНС расчет по НДФЛ сразу без ошибок и не уточняло его впоследствии, что не позволяет применить освобождение от налоговой ответственности на основании п. 4 ст. 81 НК РФ

Также см. «Срок уплаты НДФЛ налоговыми агентами увеличен не будет: Минфин против».

Что решил КС РФ

Рассматриваемое решение Конституционного суда по штрафам НДФЛ довольно детально рассматривает подобную ситуацию, в которую попадают многие налоговые агенты.

1. Отчетность по НДФЛ не искажена.

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ

3. Причина несвоевременного перечисления – неумышленное упущение (техническая или иная ошибка).

Таким образом, рассмотренное решение Конституционного суда по НДФЛ № 6-П даёт многим налоговым агентам возможность уйти от штрафа по ст. 123 НК РФ в силу своей добросовестности и оперативности. Берите на заметку. Такое толкование п. 4 статьи 81 и ст. 123 НК РФ – теперь общеобязательно.

Конституционный суд опубликовал постановление, в котором дал толкование нормам Налогового кодекса об освобождении от ответственности за несвоевременную уплату налогов.

Поводом для оценки конституционности взаимосвязанных ч. 4 ст. 81 и ст. 123 Налогового кодекса стала жалоба ООО «Таиф». Компанию оштрафовали почти на 300 000 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщик попытался обжаловать решение налогового органа в судебном порядке. В своем иске компания указала, что допущенное им несвоевременное перечисление НДФЛ было устранено самостоятельно еще до окончания налогового периода и до срока подачи расчетов в налоговые органы.

Кроме того, «Таиф» уплатил пени за просрочку.

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ

Суд первой инстанции признал часть штрафа недействительной, однако относительно большей его части указал, что нормы п. 4 ст. 81 НК связывают освобождение от ответственности, предусмотренной ст.

В то же время «Таиф» предоставил расчет по НДФЛ сразу без ошибок и не уточнял его впоследствии, что не позволяет применить освобождение от налоговой ответственности на этом основании. Апелляция и кассация «засилили» решение, а Верховный суд отказался рассматривать жалобу.

Исчерпав все способы судебной защиты, компания обратилась в Конституционный суд. В своей жалобе компания указала, что положения п. 4 ст. 81 и ст.

123 НК противоречат основному закону, поскольку позволяют освобождать налогового агента от штрафа лишь в том случае, если он представит уточненную налоговую отчетность.

Кроме того, незаконность ст. 123 НК доказывается тем, что установленный статьей штраф взыскивается с налоговых агентов в одинаковом размере – независимо от того, что допущенная просрочка в уплате налога могла быть незначительной и была самостоятельно устранена задолго до окончания налогового периода с уплатой пеней в возмещение ущерба казне.

КС не нашел в оспариваемых нормах несоответствия Конституции.

Впрочем, суд указал, что эти нормы не должны толковаться судами как лишающие налогового агента, допустившего просрочку в уплате правильно исчисленного НДФЛ, права на освобождение от налоговой ответственности, если он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога.

При расчетах с бюджетом налоговые агенты обязаны соблюдать официальные сроки оплаты, регламентированные стат. 226 НК. Предприятиям-работодателям мало правильно исчислить и удержать налог, необходимо еще вовремя рассчитаться с государством.

Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом может применяться, если налог не был удержан/перечислен или удержан/перечислен не в полном объеме. Стат.

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ

123 НК установлены санкции в размере 20 % от подлежащей уплате суммы при несоблюдении обязанностей по удержанию/уплате налоговых сумм.

Кроме того, налогоплательщику грозит штраф за несдачу 2-НДФЛ в обязательные сроки. А также за нарушение сроков представления отчетности по форме 6-НДФЛ. За несвоевременные расчеты с бюджетом предусмотрены пени по НДФЛ за каждый день просрочки (стат. 75 п. 7 НК). Величина пеней равна 1/300 актуальной ставки рефинансирования ЦБ (п. 4 стат. 75 НК).

Если же нарушения выявлены сотрудниками налоговых органов при проведении проверки, предприятие и его руководители/владельцы могут быть привлечены помимо налоговой (стат. 120, 123 НК), также к административной (стат. 15.11 КоАП) и уголовной ответственности (стат. 199.1 УК).

  • Налоговым агентам за опоздания по уплате начисленных сумм НДФЛ – 20 % от рассчитанных сумм (стат. 123 НК) и пени по размеру, указанному выше.
  • Налогоплательщикам за несвоевременную уплату НДФЛ штрафные санкции в 2017 году зависят от намерений неплательщика – при неполной уплате/занижении базы взимается 20 %, при умышленных действиях – 40 % от суммы к оплате в ИФНС. Дополнительно за все дни просрочки начисляются пени.
  • За нарушение сроков представления отчетности – взимается штраф за справку 2-НДФЛ в размере 200 руб. за каждый бланк; за форму 6-НДФЛ – 1000 руб. за каждый просроченный месяц (стат. 126 п.1, 1.2).

Налоговый Кодекс в стат. 123 устанавливает виды наказаний для налоговых агентов.

А существуют ли способы легитимно снизить размер санкций? Ведь своевременно исполнить обязательства не всегда возможно по разным причинам. К примеру, нет денежного дохода сотрудника, чтобы из него удержать НДФЛ.

Определяя размер штрафа, налоговые органы должны принимать во внимание наличие всех смягчающих обстоятельств (стат. 111, 112 НК), к примеру:

  1. Деяние вызвано техническими ошибками бухгалтерии (Постановление № А19-913/07-41-Ф02-4575/07 ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.07 г.).

7 февраля Конституционный суд России опубликовал постановление, исправляющее возникший правовой казус. По сути, вводится правило: если налогоплательщик вовремя исправил свои ошибки, его штрафовать нельзя.

Казалось бы, это вещь само собой разумеющаяся. Однако на практике возникли некоторые отклонения от здравого смысла. С проблемами столкнулась крупная компания, исправно платившая зарплату сотрудникам, а с нее удерживавшая налоги и перечислявшая их в бюджет.

Минфин не отказался от идеи отменить налог на движимое имущество

В течение 2012 года бухгалтерия компании несколько раз ошибалась в расчетах, и в итоге возникали ошибки — в казну уходило меньше, чем положено. Ошибки были ненарочные и быстро исправлялись. А потому в справках по итогам года были уже корректные данные. Как ни парадоксально, но именно из-за правильных справок компания и пострадала.

По закону, если налогоплательщик как-то ошибся в декларации, он может сам все исправить до того, как грех заметят налоговики.

Однако компания ведь подала правильную декларацию. Ей нечего было исправлять, так как все ошибки оперативно исправлялись в течение года. Но все равно налоговая оштрафовала компанию на 300 тысяч рублей за несвоевременное перечисление в бюджет налогов с зарплат своих сотрудников.

Возник казус: за неверную декларацию (если вовремя исправить ошибки) могут простить, 
а за верную — нет

Вот здесь и возник спор: имеет компания право на прощение или нет? Арбитражные суды встали на сторону налоговой инспекции. Они ссылались на Налоговый кодекс, мол, там говорится только о тех, кто поначалу подал неправильную декларацию, потом же все исправил.

С какой суммы уплачивается налог

Поэтому принятые в отношении компании решения подлежат пересмотру в установленном порядке. Налоговые инспекции и суды должны трактовать нормы именно так, как объяснил Конституционный суд, то есть наказывать за вовремя исправленные ошибки нельзя.

  1. Какие предусмотрены наказания и штрафы за неуплату налогов?
  2. Предусмотрена ли уголовная ответственность за неуплату налогов физическими лицами?
  3. Какой размер налогов считается особо крупным, и какие последствия его неуплаты?

Как добропорядочные члены общества, мы, согласно законодательству нашей страны должны осуществлять обязательные платежи государству и в различные внебюджетные фонды в размерах и в сроки, установленные налоговым законом. Эта обязанность закреплена в Конституции РФ и регулируется Налоговым кодексом.

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ

Неуплата налогов физическим лицом является правонарушением, а иногда и преступлением и подлежит ответственности и наказанию.

Разберем наиболее часто встречающиеся нам в жизни налоги и ответственность за их неуплату, либо несвоевременную уплату. Все цифры приведены с учетом изменений 2018 года.

Налог на прибыль

У физических лиц, то есть у нас с вами это — подоходный налог.

Это основной вид налога, который должны платить физические лица со всех видов дохода, полученного за год.

Налоговая ставка для граждан, годовой доход которых не превышает 512 тыс. руб., составляет 13%. Т.е., у кого доходы выше – обязаны заплатить 23%.

В срок до 1 апреля следующего за отчетным года необходимо заполнить и передать в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах и до 1 декабря оплатить начисленную сумму налога.

Если вы приняли решение не делиться полученным доходом с государством, то должны быть готовы к тому, что для этого случая у государства имеются меры реагирования:

  • Вы решили не подавать декларацию о доходе — за это полагается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате со дня, установленного для предоставления декларации. Если такая просрочка будет более чем 180 дней, штраф вырастет до 30%, а со 181 дня будет рассчитываться уже 10% от суммы налогов, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц просрочки. Следует помнить, что сведения о том, что вы продали квартиру, земельный участок, машину поступают в налоговую инспекцию от органов, которые участвовали в оформлении вашей сделки (нотариус, органы гос. регистрации, ГИБДД).
  • За уплату налогов не в срок будет начислена пеня, которая рассчитывается путем умножения суммы долга по налогу на количество дней просрочки и на 1/300 ставки рефинансирования.
  • Штраф за нарушение срока оплаты налога – а это 20% от неуплаченной суммы налога. Кроме того налоговая инспекция будет выяснять умышленно ли вы уклоняетесь от уплаты налога или нет. Если будут получены доказательства умышленного уклонения, то размер штрафа увеличится до 40%.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

Если вы хотите узнать, как решить именно вашу проблему, то спросите об этом нашего дежурного юриста онлайн. Это быстро, удобно и бесплатно!

или по телефону:

  • Москва и область: 7-499-938-54-25
  • Санкт-Петербург и область: 7-812-467-37-54
  • Федеральный: 7-800-350-84-02

В наше время очень распространено получение как основного, так и дополнительного дохода от сдачи в наем квартиры. Если вы сдаете квартиру на срок более года, то договор о сдаче жилья в аренду подлежит гос.

регистрации. Налоговая ставка на доходы получаемые физическим лицом от аренды квартиры составляет 13 % и исчисляется от суммы полученной вами в течение 1 года (с 1 января по 31 декабря).

Гражданка Л. Сдавала в аренду квартиру за ежемесячную плату в размере 10 тыс. руб. (включая коммунальные платежи), начиная с февраля по ноябрь 2016 года включительно. Таким образом, за 2016 год она получила доход в сумме 100 тыс. руб.

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ

Следует отметить, что для иностранцев сдающих квартиру в аренду в РФ, подоходный налог будет составлять уже 30%.

409) и на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа, уплачивают следующие виды налогов: транспортный налог; земельный налог; налог на имущество.

Если работодатель не смог удержать с гражданина налог на доходы физического лица, полученные им начиная с 2016 года, о чем предоставил соответствующее сообщение вам и в налоговую инспекцию, НДФЛ в этом случае также подлежит уплате на основании налогового уведомления в соответствии с пп. 4 п. 1 п. 6 ст. 228 НК РФ, а также с ч. 8 ст. 4 Закона № 396-ФЗ от 29.12.2015 г.

Единый срок уплаты перечисленных выше налогов установлен до 1 декабря следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом (см. ст. 216, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409, ст. 405, п. 1 ст. 363 и п. 1 ст. 360 НК РФ и Письмо ФНС РФ № БС-4-11/[email protected] от 11 января 2016 г.).

Но по НДФЛ, начисленному за доходы, полученные в 2016 году, срок уплаты другой: не позднее 1 декабря 2018 года (см. п. п. 6, 7 ст. 228 НК РФ). Что делать, если последняя дата уплаты налога приходится на выходной день? Это, кстати, произойдет 1 декабря 2018 года: в этот день будет суббота.

Если налогоплательщик не уплачивает налог или уплачивает его не вовремя, такие нарушения повлекут за собой начисление пеней на сумму налога или наложение административного штрафа. Также взыскание пеней, штрафа и недоимок, то есть задолженности по налогу, может быть произведено через суд.

Пеней называется денежная сумма, установленная в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ для выплаты со стороны налогоплательщика в том случае, если он допускает уплату налога с задержкой относительно установленных сроков. Пеня уплачивается за каждый день просрочки, начиная с дня, следующего за последним установленным днем уплаты налога (см. п. 3 ст. 75 НК РФ).

В п. 4 ст. 75 НК РФ установлено, что пени за каждый день просрочки рассчитываются как процент от суммы задолженности по налогу, при этом процентная ставка пени для физических лиц считается равной одной трехсотой части ставки рефинансирования Банка России, действующей в настоящее время.

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ

Разберем, как считается ставка рефинансирования Банка России.

По Информации Банка России от 27 октября 2017 г. и Указанию БР № 3894-У от 11 декабря 2015 г., значение ставки рефинансирования БР с 1 января 2016 г. приравнивается к значению ключевой ставки Банка России. Начиная с 30 октября 2017 г. это значение равно 8,25%.

Следует иметь в виду, что при отправке требования посредством почтового отправления (заказным письмом) оно будет считаться полученным с момента истечения шести рабочих дней с даты отправления. Данный порядок определен п. 6 ст. 69 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Штраф за неуплату налога составляет 20% от суммы задолженности по налогу. В том случае, если налоговый орган докажет, что неуплата налога с вашей стороны имела умышленный характер, то сумма штрафа возрастет до 40%.

Срок привлечения к ответственности за неуплату налога, установленный в п. 1 ст. 113, ст.

122 НК РФ и в Информации ФНС РФ «О разъяснении порядка исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности» равен трем годам с начала календарного года, который следует за тем годом, в котором следовало уплатить налог.

Документы, которые могут быть использованы в качестве доказательств, должны подтвердить то, что налоговый орган исчислил налог в соответствии с действующим законодательством, о том, что налоговое уведомление было направлено в ваш адрес в требуемый срок и о том, что и уведомление и требование было получено вами, и факт получения документально подтвержден.

Если налогоплательщик не уплачивает налог в установленный срок, в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд для того, чтобы взыскать сумму задолженности в принудительном порядке за счет имущества должника, в том числе за счет наличных денежных средств и средств на банковских счетах налогоплательщика.

Если с момента истечения срока самого первого требования по уплате налога прошло три года, и за этот срок сумма задолженности по налогу, по пеням, страховым взносам м штрафам не превысила 3 000 рублей, налоговый орган может подать иск в суд о взыскании суммы задолженности в течение шести месяцев с момента истечения трехлетнего срока.

Налоговый орган для взыскания задолженности может обратиться в мировой суд по месту жительства должника с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию об уплате задолженности по налогам сборам, штрафам и недоимкам. В этом случае мировой судья выносит судебный приказ без вызова сторон и без судебного разбирательства (см. КАС РФ: п. 3 ч. 3, ч. 3.1 ст. 1, ст. ст. 22, 17.1, 123.1, 123.2, п. 3 ч. 3 ст. 123.4, ч. 2 ст. 123.5).

  1. Отчитаться по форме 3-НДФЛ нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.
  • Забытая декларация обернется штрафом в размере 5% от суммы неуплаченного в срок налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% от этой суммы. Минимальный штраф составит 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
  • Не вовремя перечисленный налог повлечет начисление штрафа в размере либо 20% от неуплаченного в срок налога, либо 40%, если налоговики докажут, что неуплата НДФЛ явилась результатом злого умысла (ст. 122 НК РФ).

Ответственность за неуплату налогов физическими лицами

Согласно ст. 123 за неуплату НДФЛ налоговым агентом в 2018 году установлен штраф 20 процентов от неуплаченной суммы налога НДФЛ. Если зарплата физическому лицу была выдана в натуральной форме, штрафные санкции п. 4, 5 ст. 226 НК РФ не предусмотрены.

Важно! С агента, помимо санкций, могут взыскать недоимку и пеню в случае неперечисления денег, удержанных с физлица в бюджет согласно п. 1 и 7 ст. 75, а также п. 5 ст. 108 НК РФ.

Если уплачивает физическое лицо, то размер санкций составит от 20 до 40%, в зависимости от того, умышленной была задержка или нет.

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ

ИП обратилась в ИФНС по месту жительства

Чтобы избежать наказания в виде штрафа, необходимо своевременно оплатить НДФЛ. Но если обстоятельства сложились так, что выплаты пени и штрафа не избежать, то оплатить долг можно 4 способами:

  • через сайт nalog.ру;
  • ИФНС – инспекции;
  • с помощью специальной программы;
  • через Сбербанк.

Образец форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ можно найти на сайте налоговой либо запросить в инспекции по месту проживания.

Неуплата НДФЛ означает возникновение недоимки по налогу, подлежащей уплате в бюджет. На сумму просроченной задолженности начисляются пени в качестве компенсации потерь казны за неисполнение в надлежащий срок обязанности налогоплательщика.

К индивидуальным предпринимателям и нотариусам (адвокатам), имеющим частную практику, за неуплату (или просрочку уплаты) авансовых платежей в течение налогового периода согласно п. 9 ст. 227 НК РФ также может быть предъявлено требование об уплате пени.

Часть доходов, являющихся объектом налогообложения по ст. 209 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Ненадлежащее исполнение налоговым агентом обязанности по уплате удержанного за счет дохода налогоплательщика налога к налогоплательщику отношения не имеет.

Установленное надлежащим образом обстоятельство, что налогоплательщик не знал о неудержании с него НДФЛ, является доказательством его безвинности. А это в силу п. 2 ст. 109 считается самостоятельным и достаточным доводом для невзыскания штрафа, установленного ст. 122 НК РФ. Об этом говорит и Минфин в письме от 10.06.

О том, какие доходы не надо облагать подоходным налогом, можно узнать из этой статьи.

Неуплата НДФЛ физическим лицом вкупе с отсутствием декларирования налога в установленных законом случаях влечет за собой ответственность в виде штрафа, предусмотренную ст. 122 НК РФ.

Согласно ст. 229 НК РФ физические лица не позднее 30 апреля по окончании налогового периода обязаны подать налоговую декларацию:

  • по доходам от предпринимательской деятельности;
  • по вознаграждениям от продажи имущества и т.п. доходам;
  • лица, признаваемые налоговыми резидентами, — при получении доходов из зарубежных источников.

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ

Неуплата НДФЛ, отягощенная неподачей декларации 3-НДФЛ, приводит к взысканию штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Неосведомленность физического лица о наличии и размере обязательства по уплате НДФЛ может оказаться весьма неприятным сюрпризом, так как налоговым органом будет предъявлена к единовременной уплате недоимка, пени и, возможно, штраф.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 28.01.2019 в НК РФ вводятся основания для освобождения налогового агента от ответственности за просрочку уплаты НДФЛ. Какие это основания, узнайте здесь.

О том, как минимизировать ответственность, см. материал «Финансовые трудности налогового агента: организации могут смягчить ответственность».

См. также «Спасет ли от штрафа уплата НДФЛ до составления акта проверки?».

Например, организация осуществляет розничную торговлю и выдает зарплату за счет денежных средств в кассе, полученных наличными от покупателей. НДФЛ уплачивается в течение 2–3 дней после выплаты дохода.

Таблица 1

Пример размера штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ налоговым агентом

Выдача зарплаты наличными

Уплата НДФЛ

Штраф

(п. 4 × 20%)

Дата

Сумма

Дата

Сумма

1

2

3

4

5

10 января

300 000

12 января

39 000

7 800

10 февраля

300 000

12 февраля

39 000

7 800

10 марта

300 000

12 марта

39 000

7 800

10 апреля

300 000

12 апреля

39 000

7 800

10 мая

300 000

12 мая

39 000

7 800

10 июня

300 000

13 июня

39 000

7 800

10 июля

300 000

12 июля

39 000

7 800

10 августа

300 000

12 августа

39 000

7 800

10 сентября

300 000

12 сентября

39 000

7 800

10 октября

300 000

12 октября

39 000

7 800

10 ноября

300 000

12 ноября

39 000

7 800

10 декабря

300 000

12 декабря

39 000

7 800

Итого

3 600 000

468 000

93 600

В результате неуплата НДФЛ в установленный срок приведет к ощутимым потерям в виде штрафа.

Налог на прибыль

Каждый человек трудоспособного возраста хоть раз слышал аббревиатуру НДФЛ, но не все знают, что она означает. НДФЛ — налог, облагающий доходы физических лиц или «подоходный».

Работающие граждане часть своего дохода отдают в казну государству в качестве налога. Из средств налогоплательщиков государство платит пенсии, пособия и зарплаты бюджетникам. НДФЛ составляет 13%.

Это достаточно высокий показатель, особенно в сравнении с рядом зарубежных стран.

Лица, попадающие под определенную категорию, сами должны задекларировать свой доход. В срок до 30 апреля в налоговую службу ими подается декларация о доходах за прошедший год.

Просрочка по НДФЛ — всегда штраф? КС удивил решением - все о налогах

Оплатить подоходный налог они обязаны до 15 июля.

В случае просрочки платежа или уклонения от уплаты к налогоплательщику применяются меры по взысканию просроченной задолженности, а также накладывается штраф и начисляются пени.

Часто мы слышим словосочетания «чистая зарплата» и «грязная зарплата». «Грязная з/п» — это заработанные за месяц деньги без уплаты налога, а «чистая з/п» — это деньги, которые получает работник на руки после вычета НДФЛ.

Согласно НК РФ, НДФЛ должны уплачивать частные лица. Но никто из работающих граждан сам в налоговую не перечисляет 13% от своего заработка, так как эти обязанности возложены на работодателя. Он сам определяет сумму НДФЛ для каждого служащего, ежемесячно удерживает его из заработной платы сотрудника и перечисляет в государственный бюджет.

Из бюджета, сформированного за счет налогов, платят заработную плату служащим бюджетных организаций: врачам, учителям и воспитателям. Вот и получается, что работающие граждане отдают часть своего дохода на зарплаты бюджетников и на выплаты пенсий.

Исходя из расшифровки аббревиатуры НДФЛ становится понятно, что основными плательщиками являются частные лица (физические). Они в свою очередь делятся на 2 категории:

  1. Налоговые резиденты РФ.
  2. Нерезиденты, получающие прибыль на территории РФ.

К первой категории относятся граждане, которые больше полугода (более 183 дней без перерыва) находятся на территории страны. Краткосрочные выезды из страны не прерывают этот период.

Соответственно, ко второй категории относятся лица, находящиеся на территории России меньше вышеуказанного количества дней беспрерывно. Гражданство не играет никакой роли в определении, является ли лицо резидентом или нет.

Единственное условие – это нахождение на территории России непрерывно менее или более полугода.

Размер ставок

Налог рассчитывается исходя из базы и размера процентной ставки и начисляется в процентах от общей суммы дохода физического лица. НДФЛ платится со всех видов дохода (есть исключения, оговоренные в НК РФ), но размер ставки по разным категориям отличается.

13% НДФЛ (подоходный налог)
35% Налог на полученный выигрыш/приз свыше 4000 рублей, а также на доход от банковских вкладов
9% Налог с дивидендов
30% Налог на доход для лиц, не проживающих в России, но имеющих прибыль от фирм, находящихся в РФ
15% Налог с дивидендов для лиц, не проживающих в России

Срок уплаты

Обязанности по уплате НДФЛ государство возлагает на налоговых агентов или физических лиц. Работодатель, выплачивающий сотрудникам заработную плату и перечисляющий НДФЛ, является налоговым агентом.

Несмотря на то, что зарплата выплачивается два раза в месяц (з/п и аванс), НДФЛ удерживается единожды, при финальном расчете за истекший месяц.

Существует прямая взаимосвязь между сроком уплаты налога и способом выплаты заработной платы:

  • если в переводе з/п участвует банк (зарплата переводится на карту или счет), то НДФЛ должен быть уплачен в этот же день;
  • если работник получает з/п наличными в кассе предприятия, то удержание НДФЛ происходит не позднее следующего дня;
  • если зарплату служащий получает наличными в банке, то удерживается НДФЛ в день перечисления денег в банк.

Самостоятельно НДФЛ выплачивают:

  • ИП;
  • частные лица, из чьих доходов не был удержан НДФЛ (например, при продаже квартиры, которая находится в собственности меньше трех лет, или при сдаче в наём/аренду помещения, находящегося в собственности).

НДФЛ за прошедший год необходимо уплатить в срок до 15.07 следующего года. Например, налог за 2018 год необходимо заплатить до 15.07.2019. Физические лица, осуществляющие самостоятельную выплату НДФЛ, должны выплачивать ещё и авансовые платежи, при получении соответствующего уведомления из налоговой службы.

Сроки уплаты авансовых платежей следующие:

  • за первое полугодие — до 15 июля;
  • за третий квартал — до 15 октября;
  • за четвертый квартал — до 15 января.

В настоящее время нормами статьи 123 НК РФ предусмотрен штраф для налоговых агентов, которые несвоевременно перечислили сумму удержанного с налогоплательщиков-физлиц НДФЛ в бюджет. Штраф за такое нарушение составлят 20% от суммы неуплаченного налога и освобождение от него законодательно не предусмотрено. Однако КС РФ счел такое положение дел неправильным.

Если законопроект будет подписан Президентом РФ Владимиром Путиным, налоговых агентов будут освобождать от налоговой ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ в установленный срок при соблюдении двух обязательных условий:

  • Налоговый агент должен своевременно представить в налоговые органы достоверную отчетность по НДФЛ.
  • Налоговый агент самостоятельно, до обнаружения налоговым органом нарушения, должен полностью уплатить соответствующую сумму налога и сумму пеней.
  • при неудержании или неполном удержании налоговым агентом подоходного налога в установленный срок из денежных средств, выплаченных работнику;
  • при несвоевременном перечислении или неперечислении удержанной суммы налога в госказну.

Как написать ходатайство о снижении штрафа по НДФЛ

Если нормы Налогового кодекса нарушены, налог не перечислен в бюджет вовремя, налоговики налагают штраф на провинившееся лицо, которым может оказаться и сам налогоплательщик, и налоговый агент. Остается только произвести уплату. Однако есть законные способы снизить сумму штрафа. Как? Например, составить ходатайство о снижении штрафа и отправить его в налоговые органы на рассмотрение.

Уложиться с отправкой ходатайства в налоговую необходимо в течение месяца со дня:

  • получения акта проверки (камеральной или выездной);
  • получения акта ИФНС о налоговом правонарушении.

В ходатайстве нужно указать те причины, которые повлияли на опоздание платежа. В качестве таковых могут выступать:

  • отсутствие умысла;
  • тяжелое материальное положение;
  • наличие сложных семейных, личных обстоятельств, тяжелых заболеваний у физлица;
  • добросовестность лица — здесь можно сослаться на то, что налогоплательщик или налоговый агент всегда своевременно исполняет свои налоговые обязательства;
  • совершение правонарушения впервые;
  • форс-мажорные обстоятельства — стихийное бедствие, наводнение и пр.

Наличие хотя бы одного смягчающего обстоятельства вполне может привести к уменьшению штрафа (но, к сожалению, не к его отмене).

Итоги

Неуплата или несвоевременная уплата НДФЛ грозит штрафом как самому физическому лицу, так и налоговому агенту. Штраф налагается на лицо, совершившее налоговое правонарушение. Однако смягчить наказание можно путем направления налоговикам ходатайства о снижении суммы штрафа с указанием веских причин, приведших к просрочке платежа.

Неуплата НДФЛ расценивается налоговым законодательством как нарушение и влечет за собой санкции в виде штрафа. Накладываться они могут как на самого налогоплательщика, если он самостоятельно отчитывается в доходах, так и на налогового агента, если он производит выплату дохода физлицу. Срок давности для данного вида нарушения – 3 года.

Суть спора

Инспекторы обнаружили, что организация как налоговый агент перечисляла удержанные суммы НДФЛ с опозданием. Нарушение срока перечисления налога стало основанием для привлечения работодателя к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ.

Организация оспорила штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ в суде. Главный аргумент — она самостоятельно выявила и устранила ошибки (то есть уплатила налог) задолго до окончания налогового периода и подачи годовой отчетности по НДФЛ. К тому же, налог перечислялся в бюджет с опозданием по техническим причинам.

Позиция арбитражных судов

Арбитражные суды и Верховный суд отказались поддержать организацию, указав на следующее. Согласно статье 123 НК РФ, ответственность устанавливается за неправомерное неудержание или неперечисление (неполное удержание или перечисление) в установленный срок сумм налога. Отсутствие задолженности по НДФЛ на момент окончания проверяемого периода не является основанием для освобождения от штрафа.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ, налоговый агент может быть освобожден от налоговой ответственности при одновременном соблюдении двух условий:

  • он представил уточненную налоговую декларацию до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу;
  • до представления «уточненки» налоговый агент заплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В рассматриваемой ситуации организация представила годовую отчетность по НДФЛ сразу без ошибок и не уточняла ее впоследствии. Это обстоятельство не позволяет применить освобождение от ответственности на основании пункта 4 статьи 81 НК РФ (постановление АС Московского округа от 01.09.16 № А40-189421/2015, оставлено в силе определением ВС от 19.12.16 № 305-КГ16-17454).

Налоговики должны исполнять решение судей КС РФ

Организация дошла до Конституционного суда. В своей жалобе она указала, что положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ во взаимосвязи противоречат Конституции РФ. Обоснование — оспариваемые нормы позволяют освобождать налогового агента от штрафа лишь в том случае, если он представит уточненную отчетность.

Конституционный суд отказался признать взаимосвязанные положения пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового кодекса противоречащими главному закону страны. Однако высокий суд заявил следующее: оспариваемые положения «не должны толковаться как лишающие налогового агента, допустившего просрочку в уплате НДФЛ, который был правильно исчислен им в представленном налоговому органу расчете, права на освобождение от налоговой ответственности, если он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога или о назначении выездной налоговой проверки, притом что отсутствуют доказательства, указывающие на то, что несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет сумм налога носило преднамеренный характер, не было результатом его упущения (технической или иной ошибки)».

Другими словами, КС признал, что наличие «уточненки» для освобождения от штрафа необязательно. Если НДФЛ правильно исчислен в представленном расчете, налоговый агент может быть освобожден от ответственности при соблюдении следующих условий:

  • он самостоятельно (до момента, когда стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной проверки) уплатил необходимые суммы налога и пени;
  • несвоевременное перечисление налога носило непреднамеренный характер (связано с технической или иной ошибкой).
Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector