Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

Преобразование и консолидированная финансовая отчетность

По российскому законодательству при преобразовании права и обязанности реорганизованной организации в отношении других лиц не меняются. Исключение – права и обязанности в отношении прежних и новых учредителей/участников (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

В целях составления консолидированной финансовой отчетности преобразованное юрлицо рассматривается не как новая организация, а как продолжающая деятельность реорганизованного предшественника.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Такая компания составляет консолидированную фин. отчетность:

  • за период, в котором произошла реорганизация (как если бы она существовала непрерывно с момента создания);
  • продолжая учет предшественника.

При этом нет обязанности составлять консолидированную фин. отчетность:

  • предшественника на день перед датой гос. регистрации возникшей организации;
  • возникшей организации на дату ее гос. регистрации.

Ещё один важный момент: консолидированная фин. отчетность возникшей компании должна содержать сведения о факте реорганизации.

В смысле МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» применение МСФО в России возникшей компанией происходит не впервые, если предшественник сдавал отчетность по МСФО за период, предшествующий тому, когда произошла реорганизация.

Cлияние или присоединение и консолидированная финансовая отчетность организации

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

В случае слияния юрлиц права и обязанности каждого переходят к возникшей организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ). А при присоединении к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Возможны различные варианты составления консолидированной фин. отчетности по МСФО правопреемником. Это зависит:

  • от условий реорганизации;
  • условий, существовавших до ее проведения.

В итоге выбор варианта составления консолидированной фин. отчетности зависит в том числе от того:

  • осуществлял ли правопреемник контроль согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» в отношении присоединяющейся или сливающейся фирмы до реорганизации;
  • продолжают ли эти организации находиться под контролем одних и тех же лиц.

Согласно практике применения МСФО, независимо от варианта составления консолидированной фин. отчетности не нужно составлять такую отчетность организации-правопреемника, а также организации, которая к ней присоединяется или с ней сливается, на день перед датой гос. регистрации такой реорганизации.Также нет надобности составлять отчетности организации-правопреемника, возникшей слиянием, на дату ее гос. регистрации.

Консолидированная фин. отчетность правопреемника должна отражать факт реорганизации.

Согласно практике применения МСФО, независимо от варианта составления консолидированной фин. отчетности не нужно составлять такую отчетность организации-правопреемника, а также организации, которая к ней присоединяется или с ней сливается, на день перед датой гос. регистрации такой реорганизации.

Также нет надобности составлять отчетности организации-правопреемника, возникшей слиянием, на дату ее гос. регистрации.

Вознаграждения сотрудникам и актуарные расчёты

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» рекомендует, но не требует (!), чтобы организация привлекала компетентного актуария для оценки всех существенных обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности (п. 59).

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

Вместе с тем Закон от 02 ноября 2013 года № 293-ФЗ {amp}lt;Об актуарной деятельности в РФ˃ не требует проводить обязательную актуарную оценку объектов из указанного МСФО (IAS) 19.

Поэтому практика применения МСФО остановилась на том, что ведение деятельности, не отвечающей критериям объекта обязательного актуарного оценивания по указанному ФЗ, не обязана привлекать для этого ответственного актуария.

Также см. «Каковы сроки выплаты зарплаты при увольнении».

Вместе с тем Закон от 02 ноября 2013 года № 293-ФЗ

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

При раскрытии обязательств по вознаграждениям при окончании трудовой деятельности указание составителя консолидированной фин. отчетности на актуарные расчеты с привлечением актуария обоснованно только, если такой актуарий соответствует требованиям Федерального закона

При раскрытии обязательств по вознаграждениям при окончании трудовой деятельности указание составителя консолидированной фин. отчетности на актуарные расчеты с привлечением актуария обоснованно только, если такой актуарий соответствует требованиям Федерального закона Также см. «Каковы сроки выплаты зарплаты при увольнении».

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

Усовершенствования в МСФО – май 2008 г.

Секвестры и отрицательная стоимость прошлых услуг.

В связи с различной трактовкой требований стандарта в отношении доходов или расходов, возникающих при изменении плана (установленных выплат) уменьшения (сокращения) сумм причитающегося вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности, Совет внес изменения в параграфы 97, 98 и 111 и ввел новый параграф 111A для уточнения, когда такие изменения должны трактоваться как секвестр (п. п.

109 – 115), а когда как отрицательная стоимость услуг (п. п. 96 – 101). В первом случае соответствующий доход или расход признается в момент осуществления секвестра, а во втором – равными долями на протяжении среднего периода времени, по истечении которого право работника на выплату вознаграждений становится безусловным. В связи с чем на практике неверная трактовка стандарта приводит к существенным различиям в суммах, относимых на прибыль или убыток.

Так, когда изменение в плане установленных выплат сокращает вознаграждения, как секвестр должно рассматриваться только изменение, касающееся будущих услуг работников. Влияние любого изменения в плане на стоимость прошлых услуг является отрицательной стоимостью прошлых услуг.

Также в новой редакции стандарта Совет уточнил, как необходимо трактовать сокращение, когда будущее увеличение оплаты труда связано с вознаграждениями за услуги прошлых периодов. Если изменение в плане вознаграждений влияет на степень, в которой будущее увеличение оплаты труда связано с вознаграждениями за услуги прошлых периодов, результат такого изменения должен рассматриваться как секвестр, а не как отрицательная стоимость прошлых услуг.

Настоящие поправки могут быть применены для изменений в планы вознаграждений, вносимых с 1 января 2009 г. или после.

Административные затраты плана.

Совет заключил, что, если актуарные допущения, осуществленные при измерении приведенной стоимости обязательства с установленными выплатами, учитывают административные затраты плана, вычет таких затрат при расчете дохода на активы плана приведет к их двойному учету. Поэтому Совет уточнил определение “доход на активы плана” и то, что затраты на управление активами плана вычитаются в той мере, в какой они не были включены в актуарные допущения, использованные при расчете приведенной стоимости обязательств.

Замена термина “подлежащие выплате”.

Совет выявил несоответствие в определениях, затрудняющее классификацию вознаграждений работникам на краткосрочные или долгосрочные. Критическим фактором в данном случае должно быть время ожидаемого расчета с работником, что соответствует принципу разделения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, предусмотренному МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности”.

Руководство по условным обязательствам.

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

Если в соответствии с параграфом 32B МСФО (IAS) 37 “Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы” раньше требовалось, чтобы предприятие признавало и раскрывало информацию о вероятных условных обязательствах, то после изменения в стандарте от предприятия требуется только раскрывать информацию о некоторых условных обязательствах.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Данные поправки могут быть применены для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или после, при этом более раннее применение также разрешено.

Аудит промежуточной консолидированной финансовой отчетности

Раскрытие информации о прибыли на акцию в промежуточной финансовой отчетности.

Параграф 11 стандарта после дополнения уточняет, что раскрытие соответствующей информации о прибыли на акцию осуществляется, когда предприятие подпадает под действие МСФО (IAS) 33 “Прибыль на акцию”.

Данные поправки могут быть применены для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или после. Более раннее применение также разрешено.

Промежуточная отчетность за первое полугодие отчетного года, раскрытие которой предусмотрено Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» или другими федеральными законами, подлежит аудиту или обзорной проверке в соответствии:

  • с МСОП 2400 (международный стандарт обзорных проверок);
  • либо МСОП 2410.

Также см. «Изменения в учётную политику с учётом последней редакции ПБУ 1/2008».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

В
2017 году ни один новый стандарт не вступает в силу, только изменения в действующие МСФО. Несмотря на то что Совет по МСФО планировал обязать с 1 января 2017 года применять новый МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», он перенес эту дату на 1 января 2018 года. Рассмотрим, что изменилось в отражении денежных потоков, отложенных налогов и раскрытия информации об участии в других организациях.

что нового в МСФО (IAS) 7

С 1 января организации при подготовке отчетности по МСФО обязаны руководствоваться изменениями в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». В 2016 году Совет по МСФО опубликовал документ «Инициатива по раскрытиям (Поправки в МСФО (IAS) 7)» («Disclosure Initiative (Amendments to IAS 7)», см. статью « »). В июле 2016 года Минфин России опубликовал официальный перевод этих изменений на русский язык (приложение № 2 к приказу Минфина России № 111н).

Рассмотрим, как эти изменения повлияют на подготовку отчетности по МСФО путем трансформации данных учета по РСБУ.

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

Нее статьи с отчетом о финансовом положении и отчетом о движении денежных средств.

При подготовке сверки остатков по обязательствам путем трансформации данных учета РСБУ необходимо учитывать важные различия между РСБУ и МСФО.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Основные различия между МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011.
По аналогии с правилами МСФО (IAS) 7 российский стандарт требует разделять в отчете о движении денежных средств потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02.11 № 11н).

В соответствии с ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, меняющих величину и структуру капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Примеры денежных потоков от финансовой деятельности, перечисленные в пункте 11 ПБУ 23/2011, во многом совпадают с видами, приведенными в пункте 17 МСФО (IAS) 7. Среди них:

  • денежные поступления от выпуска акций или других долевых инструментов;
  • денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций организации;
  • денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;
  • денежные выплаты по заемным средствам.

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

Но есть и различия, которые нужно учитывать при подготовке отчетности по МСФО путем трансформации данных учета по РСБУ. Рассмотрим их.

Выплата дивидендов.
ПБУ 23/2011 требует отражать выплату дивидендов в составе потоков от финансовых операций. В то же время МСФО (IAS) 7 позволяет признавать выплату дивидендов в составе потоков как от финансовой деятельности, так и от операционной деятельности. В составе финансовой – так как это затраты на привлечение финансовых ресурсов.

В учетной политике по МСФО организация может указать, что выплаты дивидендов отражаются в составе потоков от операционной деятельности. В этом случае при трансформации она реклассифицирует выплаты дивидендов из потоков от финансовой деятельности в состав потоков (выплат) от операционной деятельности.

И при подготовке отчета по сверке остатков обязательств, обусловленных финансовой деятельностью, не учтет остатки обязательств по выплате дивидендов. Ведь если выплата дивидендов отражается в составе потоков от операционной деятельности, то и обязательство по выплате таких дивидендов следует классифицировать как обязательство, обусловленное операционной, а не финансовой деятельностью.

Выплата процентов
по ПБУ 23/2011 признается денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга – денежным потоком от финансовых операций (п. 13 ПБУ 23/2011). Допускается при погашении кредита выплачивать одной суммой основной долг и проценты. В таком случае ПБУ 23/2011 требует делить единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Таким образом, по ПБУ 23/2011 выплаты процентов отражаются в составе денежных потоков от текущих операций. Но есть исключение – проценты, которые включаются в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (п. 9е ПБУ 23/2011).

Возможность отражения выплаты процентов в составе потоков от финансовых операций в ПБУ 23/2011 не предусмотрена.

В то же время МСФО (IAS) 7 позволяет отражать выплаты процентов в составе денежных потоков от финансовой деятельности. А именно пункт 33 МСФО (IFRS) 9 указывает, что финансовые учреждения выплаченные проценты обычно классифицируют как денежные потоки от операционной деятельности. Но в отношении других организаций нет единого мнения по вопросу классификации таких денежных потоков.

Выплаты процентов компании могут отражать в составе выплат от финансовой деятельности и в случае, когда речь идет о выплате процентов, включенных в стоимость внеоборотных активов. В 2011 году Комитет по разъяснениям МСФО рассмотрел вопрос о том, как следует отражать в отчете о движении денежных средств выплаты процентов, величина которых включена в состав внеоборотных активов (например, строящихся основных средств или инвестиционной недвижимости).

В итоге в 2011 году Совет по МСФО согласился, что пункт 16 МСФО (IAS) 7 нужно изменить: четко указать, что выплата процентов, включенных в стоимость основных средств, представляет собой пример выплат по инвестиционной деятельности. Был даже подготовлен и представлен на обсуждение проект изменений в МСФО (IAS) 7. Но в 2013 году по результатам анализа комментариев от организаций Совет по МСФО решил не вносить изменения, поскольку:

  • их трудно применять на практике (об этом писали ACCA, BP и British Tabacco);
  • они могут не согласовываться с выводами, которые сделает Комитет по разъяснениям МСФО после рассмотрения основополагающего принципа классификации денежных потоков (такого мнения придерживались Ernst{amp}amp;Young, PWC и KPMG);
  • потому что эти изменения не нужны.

Таким образом, сегодня организация может определить в своей учетной политике по МСФО, что выплаты процентов будет отражать в составе денежных потоков от финансовой деятельности. Следовательно, обязательство по уплате процентов признается обязательством, обусловленным финансовой деятельностью. Поэтому при подготовке отчетности по МСФО путем трансформации потребуется реклассификация выплат процентов в состав денежных потоков от финансовой деятельности.

Выплаты по финансовой аренде.
В соответствии с ПБУ 23/2011 арендные платежи включаются в состав потоков от текущих операций. А по МСФО (IAS) 7 денежные выплаты арендатора, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде, – это денежные потоки от финансовой деятельности. Поэтому при подготовке отчета о движении денежных средств по МСФО путем трансформации часто приходится делать реклассификацию выплат по финансовой аренде в состав денежных потоков от финансовой деятельности.

Банковские овердрафты.
Кредиты и займы от других лиц и возврат таких кредитов и займов признаются денежными потоками от финансовых операций (п. 11 ПБУ 23/2011). В то же время по МСФО (IAS) 7 банковские овердрафты, подлежащие выплате по требованию, можно включать в состав денежных средств и их эквивалентов (п. 8).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Если в соответствии с учетной политикой по МСФО организация признает такие овердрафты в составе денежных средств и эквивалентов, то при подготовке отчетности по МСФО поступления и выплаты таких овердрафтов реклассифицирует из потоков от финансовых операций в состав внутренних перемещений. В результате в отчете о движении денежных средств по МСФО поступления и выплаты этих овердрафтов компания не отражает в составе денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки, возникающие в связи с изменением долей владения.
Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в дочерних организациях включаются в состав денежных потоков от инвестиционной деятельности (п. 10 ПБУ 23/2011). Исключение – выплаты, связанные с приобретением акций (долей) в дочерних организациях для перепродажи в ближайшее время.

При этом по МСФО денежные потоки в результате изменений долей владения в дочерней организации, которые не приводят к потере контроля, должны классифицироваться как денежные потоки от финансовой деятельности (п. 42A МСФО (IAS) 7). Исключение – случаи, когда инвестиционная компания удерживает инвестицию в дочернюю организацию и ее требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Следовательно, при подготовке отчета о сверке остатков обязательств, обусловленных финансовой деятельностью, важно правильно отразить и обязательства, связанные с приобретением акций (долей) дочерней организации, когда контроль уже приобретен и организация покупает дополнительные акции своего дочернего предприятия.

19 января 2016 года Совет по МСФО опубликовал изменения в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Эти изменения организации должны применять при подготовке финансовой отчетности по МСФО за годовые периоды после 1 января 2017 года. Досрочное применение разрешено, следовательно, можно применить их при подготовке финансовой отчетности за 2016 год. Если компания решится на такой шаг, этот факт нужно раскрыть.

Применять изменения следует ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Но при первоначальном применении изменение собственного капитала на начало самого раннего сравнительного периода можно признать в составе нераспределенной прибыли на начало периода (или в составе другого компонента собственного капитала).

Как поправили МСФО (IFRS) 12

8 декабря 2016 года Совет по МСФО опубликовал изменения в МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях». Их нужно применять ретроспективно при подготовке финансовой отчетности по МСФО за годовые периоды, начинающиеся 1 января 2017 года или позже. МСФО (IFRS) 12 требует представлять в примечаниях к финансовой отчетности сведения о дочерних организациях, совместных предприятиях, ассоциированных организациях, совместных операциях и неконсолидируемых структурированных организациях. Но требуется ли раскрывать такие сведения о дочерних и ассоциированных организациях, классифицированных как предназначенные для продажи?

Как видно, в 2017 году специалистам по МСФО предстоит немало потрудиться, применяя новые изменения, внесенные в действующие МСФО. И, конечно, уже нужно готовиться к применению новых важных стандартов – МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IFRS) 9.

Приказ Минфина от 12 июля 2018 г. N 153нВ соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г.

N 107 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 10, ст. 1385; 2013, N 36, ст. 4578), по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, приказываю:1. Ввести в действие на территории Российской Федерации документ Международных стандартов финансовой отчетности “Внесение изменений в программу, сокращение программы или погашение обязательств по программе (Поправки к МСФО (IAS) 19)” (приложение).2.

Установить, что документ Международных стандартов финансовой отчетности, указанный в пункте 1 настоящего приказа, вступает в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения – со дня его официального опубликования; для обязательного применения – в сроки, определенные в этом документе.

(a) вознаграждения, предлагаемые по программе, и активы программы до внесения в нее изменений, до ее сокращения или полного погашения обязательств по программе; и (b) вознаграждения, предлагаемые по программе, и активы программы после внесения в нее изменений, ее сокращения или полного погашения обязательств по программе.

После пункта 101 включить пункт 101A следующего содержания:101A Когда происходит изменение программы, ее сокращение или полное погашение обязательств по программе, организация должна признать и оценить стоимость услуг прошлых периодов или прибыль или убыток от погашения обязательств по этой программе в соответствии с пунктами 99 – 101 и пунктами 102 – 112.

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

При этом организация не должна учитывать влияние предельной величины активов. Затем организация должна определить влияние предельной величины активов после внесения изменений в программу, ее сокращения или полного погашения обязательств по программе и признать изменение данного влияния в соответствии с пунктом 57(d).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Подпункт (a) пункта 120 изложить в следующей редакции:(a) стоимость услуг (см. пункты 66 – 112 и пункт 122A) в составе прибыли или убытка;После пункта 122 включить пункт 122A и заголовок к нему следующего содержания:Стоимость услуг текущего периода122A Организация определяет стоимость услуг текущего периода на основании актуарных допущений, определенных на дату начала годового отчетного периода.

Однако если организация проводит переоценку чистого обязательства (актива) по программе с установленными выплатами в соответствии с пунктом 99, она должна определять стоимость услуг текущего периода применительно к оставшейся части годового отчетного периода после внесения изменений в программу, ее сокращения или полного погашения обязательств по программе, исходя из актуарных допущений, использованных для переоценки чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами в соответствии с пунктом 99(b).

(a) чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами, определенного в соответствии с пунктом 99(b); и (b) ставки дисконтирования, использованной для переоценки чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами в соответствии с пунктом 99(b).При применении пункта 123A организация также должна учитывать изменения чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами в течение периода в результате внесения взносов или выплаты вознаграждений.

Пункты 125 и 126 изложить в следующей редакции:125 Доход от процентов по активам программы – компонент дохода от активов программы, который определяется путем умножения справедливой стоимости активов программы на ставку дисконтирования, оговоренную в пункте 123A. Организация определяет справедливую стоимость активов программы по состоянию на начало годового отчетного периода.

Однако если организация проводит переоценку чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами в соответствии с пунктом 99, она должна определять доход от процентов за оставшуюся часть годового отчетного периода после внесения изменений в программу, ее сокращения или полного погашения обязательств по программе, на основе активов программы, использованных для переоценки чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами в соответствии с пунктом 99(b).

При применении пункта 125 организация также должна учитывать изменения активов программы в течение периода в результате внесения взносов или выплаты вознаграждений. Разница между доходом от процентов по активам программы и доходом от активов программы включается в переоценку чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами.

126 Проценты по влиянию предельной величины активов – часть общего изменения влияния предельной величины активов, которая определяется путем умножения влияния предельной величины активов на ставку дисконтирования, оговоренную в пункте 123A. Организация определяет влияние предельной величины активов по состоянию на начало годового отчетного периода.

Однако если организация проводит переоценку чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами в соответствии с пунктом 99, она должна определять проценты по влиянию предельной величины активов за оставшуюся часть годового отчетного периода после внесения изменений в программу, ее сокращения или полного погашения обязательств по программе, с учетом любых изменений влияния предельной величины активов, определенного в соответствии с пунктом 101A.

Разница между суммой процентов по влиянию предельной величины активов и суммой общего изменения влияния предельной величины активов включается в переоценку чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами.Подпункт (a) пункта 156 изложить в следующей редакции:(a) стоимость услуг (см.

пункты 66 – 112 и пункт 122A);После пункта 178 включить пункт 179 следующего содержания:179 Документом “Внесение изменений в программу, сокращение программы или погашение обязательств по программе” (поправки к МСФО (IAS) 19), выпущенным в феврале 2018 года, добавлены пункты 101A, 122A и 123A и внесены изменения в пункты 57, 99, 120, 123, 125, 126 и 156.

Организация должна применять указанные поправки в отношении изменений программы, ее сокращения или полного погашения обязательств по программе, произошедших на дату или после начала первого годового отчетного периода, начинающегося 1 января 2019 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит данные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

С. В. Каневский

Стремительное распространение криптовалют как средства осуществ­ления электронных платежей поставило сложные вопросы перед составителями отчетности. Какие компании столкнутся с учетом криптовалют в ближайшем будущем? Как признавать и раскрывать информацию о криптовалютах в финансовой отчетности по МСФО? Каковы планы и перспективы регулирования учета данного вида активов? Постараемся рассмотреть их в данной статье.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Е. В. Остренко

Минфин РФ выпустил очередной приказ о введении документов международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации (Приказ Минфина № 111н от 11.07.2016).

О. В. Рожнова

Обзор идей, мнений и практических советов, прозвучавших в докладах на первой практической конференции «МСФО и управленческий учет в условиях финансового кризиса», прошедшей в Москве 21-22 мая 2015 года. Конференция была организована издательским домом «Методология» при поддержке АССА, Фонда НСФО, ИПБ России.

МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”

Классификация деривативов на краткосрочные и долгосрочные.

Параграфы 68 и 71 изменены, а также добавлен новый параграф 139C, уточняющий, что финансовые инструменты, отнесенные к категории предназначенных для торговли согласно МСФО (IAS) 39, могут быть примерами краткосрочных активов или обязательств, но не в обязательном порядке таковыми, как это предполагала предыдущая редакция МСФО (IAS) 1.

Классификация компонента обязательства конвертируемого инструмента на краткосрочные или долгосрочные.

Совет рассмотрел вопрос классификации компонента обязательства конвертируемого инструмента как краткосрочного или долгосрочного обязательства.

В п. 69(d) МСФО (IAS) 1 говорится о том, что, если у предприятия нет безусловного права отложить расчет по обязательству конвертируемого инструмента на срок более 12 месяцев, оно должно классифицироваться как краткосрочное. При этом теоретически держатель конвертируемого инструмента может обратиться с требованием предоставить ему акции в любой момент.

Вместе с тем расчет по такому инструменту не приводит к оттоку денег или других активов и, таким образом, не влияет на ликвидность или платежеспособность организации, в связи с чем Совет внес уточнение в п. 69(d) МСФО (IAS) 1: “…условия обязательства, которое по требованию другой стороны может привести к расчету путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию”.

Статус руководства по применению (аккомпанирующего стандарту).

Совету по МСФО в 2007 г. сообщили, что параграфы 7 и 9 стандарта противоречат друг другу и могут быть неверно интерпретированы при его применении. Совет исправил параграфы 7, 9 и 11 стандарта, уточнив, что только руководство, являющееся неотъемлемой частью МСФО, обязательно к применению наравне с текстом стандарта.

Так, МСФО сопровождаются руководством к применению, для того чтобы помочь организации применить требования стандарта. Если руководство является неотъемлемой частью МСФО, необходимо обязательное его применение. Если руководство не является обязательной частью стандарта, оно не содержит обязательных требований к составлению финансовой отчетности.

Признание беспроцентных займов или займов с низкой процентной ставкой, полученных от Правительства.

Изменение связано с необходимостью исключить явное противоречие из п. 37 МСФО (IAS) 20, который требовал не исчислять вмененный процент при получении займов с низкой (нулевой) процентной ставкой, в то время как МСФО (IAS) 39 требует осуществлять первоначальное признание финансовых обязательств по справедливой стоимости и, соответственно, дисконтировать полученные займы по рыночной процентной ставке.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Теперь займы с низкой (нулевой) процентной ставкой, полученные от Правительства, должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 39, выгода, полученная от правительственного займа, измеряется в момент его получения как разница между суммой полученных денег и суммой, по которой заем первоначально признан в балансе.

Данные поправки (п. 37 удален, новый п. 10A добавлен) должны быть применены перспективно для правительственных займов, полученных в периодах, начинающихся с 1 января 2009 г. или после, при этом более раннее применение также разрешено.

Совет по МСФО уточнил редакцию терминов, используемых в стандарте, для приведения в соответствие с другими МСФО:

  • “налогооблагаемый доход” заменен на “налогооблагаемую прибыль/убыток”;
  • “признан как доход/расход” – на “признан в прибыли или убытке”;
  • “кредитуется напрямую в долю акционеров/акционерный капитал” – на “признается вне прибыли или убытка”;
  • “пересмотр бухгалтерской оценки” – на “изменение в бухгалтерской оценке” и т.п.

Изменения в МСФО – февраль 2008 г.

Финансовые инструменты с правом досрочного погашения и обязательства, возникающие при ликвидации.

В феврале 2008 г. Совет внес поправки в МСФО (IAS) 32, требуя признания в собственном капитале некоторых финансовых инструментов с правом досрочного погашения и некоторых финансовых инструментов, которые налагают на предприятие обязательство поставки другой стороне пропорциональной доли в чистых активах предприятия в момент ликвидации.

Данными поправками изменены параграфы 11, 16, 17 – 19, 22, 23, 25, AG13, AG14, AG27, а также дополнены новые параграфы 16A – 16F, 22A, 96B, 96C, 97C, AG14A – AG14J и AG29A. Они должны быть применены для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или после. Более раннее применение также разрешено.

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

Переклассификация деривативов в категорию или из категории “учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток”.

Определение понятия финансового актива или финансового обязательства, учтенного по справедливой стоимости через прибыль или убыток, исключает деривативы, классифицированные в эффективные инструменты хеджирования. По мнению Совета, запрет на переклассификацию финансовых инструментов в категорию “учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток”, установленный в п.

50 МСФО (IAS) 39, не должен препятствовать учету дериватива по справедливой стоимости через прибыль или убыток, когда он перестает классифицироваться как инструмент хеджирования и наоборот. В связи с этим в МСФО (IAS) 39 уточнены определения в п. 9(a) и добавлен новый п. 50A, который предусматривает случаи, которые не являются переклассификацией, подпадающей под требования параграфа 50 МСФО (IAS) 39.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Данные поправки должны быть применены на дату и в порядке, которые аналогичны тому, как предприятием были применены поправки в параграф 105A в 2005 г. Более раннее применение этих поправок также разрешено.

Назначение и документирование хеджирования на сегментном уровне.

В предыдущей редакции параграф 73 МСФО (IAS) 39 указывал на необходимость определять в качестве инструментов хеджирования только инструменты с участием стороны, внешней для отчитывающегося предприятия. При этом сегмент указывался как один из примеров отчитывающегося предприятия. Однако МСФО (IFRS) 8 “Операционные сегменты” требует раскрытия информации, которая предоставляется лицу, принимающему операционные решения, даже если она не составлена на основе МСФО.

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

Применимая эффективная ставка процента при прекращении учета хеджирования справедливой стоимости.

Данной поправкой удалено противоречие из руководства к МСФО (IAS) 39 относительно эффективной ставки процента (первоначальной или пересмотренной), которая должна использоваться по долговому инструменту при корректировке его балансовой стоимости в момент прекращения учета хеджирования справедливой стоимости.

Эффективная ставка процента корректируется при прекращении учета хеджирования справедливой стоимости. Соответственно, изменение, внесенное в п. AG8 к МСФО (IAS) 39, уточняет, что там, где это применимо, корректировка инструмента основывается на пересмотренной эффективной ставке процента, рассчитанной в соответствии с параграфом 92, а не по первоначальной ставке.

Данные поправки должны быть применены для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или после. Более раннее применение также разрешено.

Классифицируемые хеджируемые статьи.

В Приложении к МСФО (IAS) 39 добавлены параграфы AG99BA, AG99E, AG99F, AG110A и AG110B для уточнения, как в определенных ситуациях должны применяться принципы, определяющие классификацию хеджируемого риска или части денежных потоков.

Данные поправки должны быть применены ретроспективно для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 г. или после в соответствии с МСФО (IAS) 8 “Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки”. Более раннее применение также разрешено.

Повторная оценка встроенных производных инструментов.

Изменения в п. 12 МСФО (IAS) 39 и КРМФО (IFRIC) 9 связаны с поправками в МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7 относительно переклассификации финансовых активов и необходимости повторной оценки встроенных производных инструментов в случае переклассификации финансового актива из категории “учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток”.

Отмечалось, что предыдущая редакция КРМФО (IFRIC) 9 могла трактоваться как запрещающая выделения встроенных производных инструментов при переклассификации гибридного финансового актива из категории “учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток”, если при этом существенно не изменились условия договора.

Совет внес уточнения:

  1. в КРМФО (IFRIC) 9 – что оценка, нужно ли отделять встроенный производный инструмент, осуществляется на момент переклассификации финансового актива из категории “учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток”;
  2. в МСФО (IAS) 39 – что если предприятие не может оценить отдельно встроенный производный инструмент, который должен быть отделен на момент переклассификации гибридного договора из категории “учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток”, то такая переклассификация запрещена. В такой ситуации весь гибридный договор в целом учитывается в категории “учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток”.

Данные поправки применяются для годовых периодов, заканчивающихся на 30 июня 2009 г. или после.

Усовершенствования в МСФО – апрель 2009 г.

Рассмотрение санкций за досрочное погашение займа в качестве тесно связанного с основным договором встроенного производного инструмента.

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

Поправка, внесенная в параграф AG30(g) к МСФО (IAS) 39, предусматривает исключение из примеров, когда встроенные деривативы не являются тесно связанными с основным договором. Исключение касается опционов на досрочное погашение, цена исполнения которых предусматривает компенсацию заимодателю суммы дохода в виде вознаграждения, потерянного в связи с досрочным погашением займа.

Cлияние или присоединение и консолидированная финансовая отчетность организации

Классификация затрат на непризнанные активы.

Комитет по интерпретациям МСФО (IFRIC) в 2008 г. сообщил Совету, что практика различается при классификации денежных потоков для расходов, понесенных с целью генерирования будущих денежных потоков, когда такие расходы не признаются в качестве актива в соответствии с МСФО. Одни организации классифицировали такие расходы как денежные потоки от операционной деятельности, а другие – как денежные потоки от инвестиционной деятельности.

Примеры таких расходов:

  1. расходы, произведенные для развития и оценки, как в МСФО (IFRS) 6 “Исследования для оценки минеральных ресурсов”, который разрешает признавать их как актив или расход в зависимости от предыдущей учетной политики организации для таких расходов;
  2. расходы на рекламирование, подготовку кадров и научные исследования и другие сопутствующие расходы.

В параграфах 14 и 16 МСФО (IAS) 7 записано, что только расход, который признается в качестве актива, должен классифицироваться как денежные потоки от инвестиционной деятельности. Совет отметил, что при кажущейся ясности этой формулировки она не понимается однозначно. Некоторые, возможно, могут перефразировать ссылку в параграфе 11 МСФО (IAS) 7, чтобы оценить классификацию деятельности, которая наиболее соответствует их бизнесу. В параграфе подразумевается, что оценка – выбор учетной политики организации.

Поэтому в ежегодных изменениях 2009 г., чтобы исключить потенциально неверное истолкование, Совет исправил параграф 16 МСФО (IAS) 7 и конкретизировал, что только расход, который приводит к признанию актива, может классифицироваться как денежный поток от инвестиционной деятельности.

Данные поправки могут быть применены для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 г. или после, при этом более раннее применение также разрешено.

Дивиденды, объявленные после даты окончания отчетного периода.

Совету по МСФО в 2007 г. сообщили, что параграф 13 МСФО (IAS) 10 может подразумевать потенциальную возможность признания обязательства в отношении дивидендов, объявленного между датой окончания отчетного периода и датой выпуска финансовой отчетности, на основании, что существует конструктивное обязательство в соответствии с МСФО (IAS) 37. Из новой редакции параграфа 13 ясно, что такого обязательства не существует. Таким образом, в стандарте исключена ссылка на МСФО (IAS) 37.

Понятие возмещаемой суммы.

Внесены уточнения в параграф 6 – в определение понятия “возмещаемая сумма”, где формулировка “чистая продажная цена” заменена формулировкой “справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу”.

Продажа активов, предназначенных для сдачи в аренду.

Стандарт дополнен параграфом 68A. Так, если организация в ходе обычной деятельности продает активы, которые до этого сдавала в аренду третьим лицам, указанные основные средства должны быть переведены в запасы по их балансовой стоимости, как только они перестают сдаваться и выставляются на продажу. Поступления от продажи таких активов должны признаваться как доход согласно МСФО (IAS) 18 “Выручка”.

МСФО (IFRS) 5 “Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность” в отношении активов, которые переведены в запасы в связи с их продажей в ходе обычной деятельности, не применяется.

Данные поправки могут быть применены для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или после. Более раннее применение приветствуется только в том случае, если организацией одновременно применяются изменения в МСФО (IAS) 7 “Отчеты о движении денежных средств”.

Оценка инвестиций в дочернюю организацию, предназначенную для продажи, в отдельной финансовой отчетности.

Совет выявил в параграфе 38 стандарта явное противоречие с МСФО (IFRS) 5 “Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность”, когда инвестиции, учитываемые в отдельной отчетности инвестора согласно МСФО (IAS) 39, подпадают под классификацию как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5. В то время как МСФО (IFRS) 5 из сферы своего действия исключает финансовые активы, учитываемые в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Соответственно, п. 38 МСФО (IAS) 27 был изменен таким образом, что классифицироваться и учитываться как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 могут только инвестиции, учитываемые предприятием в своей отдельной отчетности по фактической стоимости. Когда инвестиции, учитываемые предприятием по МСФО (IAS) 39, начинают соответствовать критериям классификации как предназначенные для продажи, предприятие должно продолжать учитывать их в соответствии с МСФО (IAS) 39, то есть МСФО (IFRS) 5 не применяется.

Данные поправки могут быть применены для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или после, перспективно с даты, когда МСФО (IFRS) 5 был применен впервые. Более раннее применение также разрешено.

Стоимость инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия.

МСФО (IAS) 27 требует, чтобы предприятия в своей отдельной отчетности учитывали инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия по фактической стоимости либо в соответствии с МСФО (IAS) 39. В отношении инвестиций, учитываемых по фактической стоимости, предыдущая версия стандарта требовала признания дохода от них только в той части, в какой предприятие получало выплаты из накопленной прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения (метод учета по фактическим затратам). Выплаты, полученные сверх данной прибыли, рассматривались как возврат инвестиции и признавались как снижение фактической стоимости инвестиции.

На практике возникали трудности с применением этих требований МСФО (IAS) 27 при первом применении МСФО, в связи с чем Совет разрешил предприятиям, которые учитывают инвестиции в своей отдельной отчетности по себестоимости, измерять инвестиции по “предположительной” стоимости, под которой подразумевается либо стоимость, определенная в соответствии с предыдущими ОПБУ, либо справедливая стоимость по МСФО (IAS) 39. Соответственно, из МСФО (IAS) 27 исключено определение понятия “метод учета по фактическим затратам”.

Данные поправки (исключение термина в п. 4 и новый п. 38A) должны быть применены для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или после. Более раннее применение также разрешено.

Кроме того, в ответ на замечания респондентов Совет ввел новые параграфы 38B и 38C для случаев, когда родительское предприятие реорганизует структуру группы путем определения нового предприятия в качестве родительского.

Данные поправки должны быть применены перспективно к реорганизациям, имеющим место в годовых периодах, начинающихся с 1 января 2009 г. или после. Более раннее применение также разрешено.

Описание основы измерения финансовой отчетности.

В предыдущей редакции стандарта (п. 6) не было отражено, что ряд активов и обязательств могут или должны быть измерены на основе текущей, а не исторической стоимости. Например
, основные средства могут по выбору предприятия переоцениваться по справедливой стоимости, так же как и биологические активы, которые измеряются по справедливой стоимости.

Соответствие терминологии с другими МСФО.

Некоторые термины, используемые в стандарте, приведены в соответствие с терминами других МСФО:

  • “рыночная стоимость” заменена на “справедливую стоимость”;
  • “результаты операций” и “чистый доход” – на “прибыль или убыток”.

В самом начале развития идеи перехода на МСФО акцент был сделан на консолидированной отчетности. То есть речь шла о крупных компаниях, которые публикуют свои результаты. Фактически, внутренняя кухня учета отдавалась на откуп бухгалтерам. После этого они составляли общую отчетность и трансформировали ее в формат МСФО.

Нужно сказать, что такие данные всегда вызывали недоверие, особенно у западных пользователей. Ведь внутренняя логика может кардинально отличаться не только от международных стандартов, но даже и у одного филиала от другого. С принятием международных норм на законодательном уровне такая «отчетная мозаика» уйдет в прошлое.

МСФО (IAS) 8 “Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки”

Исключение из сферы действия договоров объединения бизнеса.

Параграф 2(g) МСФО (IAS) 39 исключает из сферы действия данного стандарта договоры между покупателем и продавцом при объединении бизнеса на покупку или продажу приобретаемого предприятия на будущую дату. Поскольку практика применения данного параграфа оказалась различной, Совет посчитал необходимым ограничить ее применение только в отношении форвардных контрактов, которые предусматривают твердое обязательство сторон о завершении сделки по объединению в конкретно указанный срок, которое не зависит от желания сторон, а связано только с окончанием требуемого срока.

Учет хеджирования денежных потоков.

Применение МСФО в России: обобщение практики от Минфина — investim.info

Изменения в параграф 97 МСФО (IAS) 39 уточняют, что доходы или убыток от хеджируемой статьи должны быть переклассифицированы из собственного капитала в прибыль или убыток в том периоде, в течение которого хеджируемые прогнозируемые денежные потоки влияют на прибыль или убыток (а не в течение периода, когда приобретенный актив или принятое обязательство влияют на прибыль или убыток, как было указано ранее). Аналогичные уточнения внесены в п. 100 МСФО (IAS) 39.

Данные поправки применяются перспективно ко всем незавершенным договорам для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 г. или после. Более раннее применение также разрешено.

МСФО (IAS) 17 “Аренда”

Классификация договоров аренды зданий и земли.

Параграфы 14 и 15 исключены из МСФО (IAS) 17, а новые параграфы 15A, 68A и 69A добавлены. Теперь, когда аренда включает в себя элементы здания и земли, каждый из них должен классифицироваться как финансовая или операционная аренда по отдельности в соответствии с параграфами 7 – 13 стандарта. При классификации элемента земли как финансовой или операционной аренды важным фактором является то, что земля обычно имеет бессрочную экономическую жизнь.

Таким образом, Совет отходит от ранее принятого решения (в 2001 и 2003 гг.) рассматривать аренду земли как финансовую только при условии перехода в конце срока договора права собственности на землю к арендатору. Теперь, чтобы принять такое решение, необходимо учитывать все факторы, предусмотренные для всех остальных договоров аренды, поскольку, например, в случае 999-летней аренды земли и зданий к арендатору явно перейдет существенная часть рисков и выгод, связанных с ними, несмотря на отсутствие права собственности в конце срока договора аренды.

а) применить изменения к тем договорам аренды на основе фактов и условий, существующих на дату принятия изменений;

б) признать актив и обязательство, связанные с арендой земли, вновь классифицированными как финансовая аренда по справедливой стоимости на эту дату; любая разница между этими справедливыми стоимостями признается в нераспределенной прибыли.

МСФО (IAS) 18 “Выручка”

Затраты по предоставлению займа.

В п. 14 Приложения к МСФО (IAS) 18 в разделе “Предоставление услуг” понятие “прямые затраты” заменено понятием “затраты по сделке”, предусмотренным МСФО (IAS) 39, для исключения противоречий и уточнения, что затраты по сделке, возникающие в связи с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, должны быть отсрочены и признаны в качестве корректировки эффективной ставки процента.

Усовершенствования в МСФО – май 2009 г.

Определение случаев, когда предприятие действует как принципал или как агент.

Приложение к МСФО (IAS) 18 дополнено новым п. 21 в разделе “Признание и измерение” при определении случаев, когда предприятие действует как принципал или агент (разъяснение к п. 8 МСФО (IAS) 18).

Определение, действует ли предприятие как принципал или как агент, должно быть более узким и учитывать все необходимые факты и обстоятельства. В новом п. 21 приведены примеры, на основании которых можно судить, что предприятие действует как принципал (основное лицо). Предприятие действует как агент, если оно не несет значительных рисков и выгод, ассоциированных с продажей товаров или оказанием услуг.

МСФО (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи”

В руководство по применению данного стандарта (п. AG13) внесены уточнения об исключении “совокупного инвестиционного дохода” как компонента затрат по финансированию. Данная поправка устранила противоречие с параграфом 32 МСФО (IAS) 1, который запрещает взаимозачет доходов и расходов (кроме случаев, когда это требуется или разрешено МСФО).

Данные поправки должны быть применены перспективно для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г или после. Более раннее применение также разрешено.

Совершенствование раскрытия информации о финансовых инструментах – март 2009 г.

Данные, использованные при измерении справедливой стоимости финансовых активов.

уровень 1 – котировки активного рынка (без корректировок по аналогичным активам или обязательствам);

уровень 2 – котировки активного рынка по аналогичным активам или обязательствам;

уровень 3 – оценочные техники, не основанные на наблюдаемых рыночных данных.

Поправки внесены в параграфы 27, 39 и B11, добавлены новые параграфы 27A, 27B, B10A и B11A – B1F.

Данные поправки должны быть применены для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или после. В первом году их применения предприятие не обязано представлять сравнительную информацию для раскрытий, предусмотренных данными изменениями. Более раннее применение также разрешено.

Обзор подготовил

МСФО (IAS) 28 “Инвестиции в ассоциированные предприятия”

Требуемое раскрытие информации, когда инвестиции в ассоциированные предприятия учитываются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

В п. 1 МСФО (IAS) 28 внесено уточнение, что организации, имеющие инвестиции в ассоциированные предприятия, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны осуществлять раскрытия, которых требует п. 37(f) стандарта.

Обесценение инвестиции в ассоциированные предприятия.

В п. 33 стандарта внесено уточнение, что убыток от обесценения стоимости инвестиции в ассоциированные предприятия не должен распределяться на какой-либо актив, включая гудвилл, так как инвестиция и есть единственный актив, который инвестор контролирует и признает в учете.

МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы”

Раскрытие информации о расчетных оценках, использованных для измерения возмещаемой стоимости.

Параграф 134(е) стандарта дополнен требованием, что в случаях, когда справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу определена путем дисконтирования прогнозируемых будущих денежных потоков, необходимо раскрывать следующую информацию:

  1. период, на протяжении которого были спрогнозированы денежные потоки;
  2. приростную ставку, использованную для экстраполяции прогнозных денежных потоков;
  3. примененную ставку дисконтирования.

Единица учета для теста на обесценение гудвилла.

Измененный параграф 80 МСФО (IAS) 36 устанавливает, что единица, на которую распределяется гудвилл, должна быть не больше (не крупнее) операционного сегмента, как определено параграфом 5 МСФО (IFRS) 8 “Операционные сегменты”, до разрешенного агрегирования.

Данные поправки применяются для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или после. Более раннее применение также разрешено.

Параграф 68 стандарта устанавливает, что расходы на внутренне созданный нематериальный актив должны быть признаны как расход в момент их возникновения. Совет признал, что в данном случае не совсем ясно, как трактовать “момент возникновения расходов”. Одни могут понимать, что расход по рекламе и деятельности по продвижению необходимо признавать в момент, когда предприятие получает товары или услуги, которые впоследствии будут использованы для развития рекламной деятельности.

Другие считают, что расход необходимо признавать, когда рекламная продукция доставлена до клиентов или потенциальных покупателей. В связи с этим Совет в параграфе 69 стандарта решил уточнить, что предприятие признает такие затраты как расход, когда у него появляется право оценивать эти товары. В случае приобретения услуг предприятие признает затраты, когда оно получает эти услуги.

Кроме того, стандарт дополнен новым параграфом 69A, который разъясняет ситуацию, когда у предприятия появляется право оценивать эти товары.

Предприятие имеет право оценивать приобретаемые товары, когда оно владеет ими. Аналогично оно имеет право оценивать товар, когда он поставлен производителем в соответствии с условиями поставки (производства) или предприятие может требовать его поставки в обмен на платеж. Необходимо отметить, что момент получения (поставки) товаров специально не был выбран как фактор, определяющий, когда соответствующие затраты должны быть отнесены на расходы предприятия, потому что дата физической поставки товаров может быть легко изменена (скорректирована).

Точно так же услуги считаются полученными, когда они оказаны предприятию поставщиком в соответствии с условиями договора, а не тогда, когда предприятие использует их для поставки другой услуги, например для доведения рекламной продукции до своих клиентов.

В то же время необходимо отделять случаи, когда предприятие производит оплату рекламных товаров или услуг и другая сторона еще не предоставила их, поскольку в данном случае это совершенно отдельный актив. Предоплата признается как актив в балансе до момента, когда предприятие приобретает право оценивать соответствующие товары или получила соответствующие услуги (потому что после этого момента такие затраты должны быть признаны расходом предприятия согласно п. 68 МСФО (IAS) 38).

Метод амортизации по единицам продукции.

В последнем предложении параграфа 98 МСФО (IAS) 38 говорилось о том, что “очень редко, если когда-либо будет наличествовать убедительное свидетельство в пользу такого метода амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком полезной службы, который привел бы к меньшей величине накопленной амортизации, чем при методе равномерного начисления”.

Данные поправки могут быть применены для годовых периодов, начинающихся с января 2009 г. или после, при этом более раннее применение также разрешено.

Дополнительные изменения, следующие в связи с пересмотренным МСФО (IFRS) 3 “Объединение бизнеса”.

Когда в 2008 г. Совет пересматривал МСФО (IFRS) 3 “Объединение бизнеса”, он решил, что если нематериальный актив, приобретенный в рамках объединения бизнеса, является отделимым или возникает из договорных или других юридических правоотношений, то имеется достаточная информация для надежной оценки его справедливой стоимости. Редактирование МСФО (IAS) 38 сделано для уточнения данной позиции Совета.

Измерение справедливой стоимости нематериального актива в рамках объединения бизнеса.

Параграфы 40 и 41 дополнены в описании широко используемых методов оценки справедливой стоимости нематериального актива, когда такие активы не торгуются на активном рынке.

Данные поправки должны быть применены перспективно для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 г. или после. Более раннее применение также разрешено.

Планы по продаже контролирующего интереса в дочерней организации.

Если организация приняла решения о продаже актива, которая повлечет потерю контроля над дочерней организацией, она должна классифицировать все активы и обязательства этой дочерней организации при их соответствии требованиям п. п. 6 – 8 стандарта как предназначенные для продажи, даже если у компании останется неконтролируемая доля (доля меньшинства).

Организация, принявшая решение о продаже такого актива, должна раскрывать информацию согласно параграфам 33 – 66 стандарта, когда дочерняя организация является группой выбытия, которая соответствует определению прекращенной деятельности в соответствии с параграфом 32.

Данные поправки могут быть применены для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 г. или после. Если изменения МСФО (IAS) 27, внесенные в 2008 г., предприятие применяет в более раннем периоде, тогда и поправки МСФО (IFRS) 5 должны быть применены в этом более раннем периоде.

Раскрытие информации по долгосрочным активам (или выбывающим группам), предназначенным для продажи, и прекращенной деятельности.

В стандарт добавлен новый параграф 5B, предусматривающий, что МСФО (IFRS) 5 и другие МСФО, в которых специально оговаривается их распространение на долгосрочные активы, предназначенные для продажи, или прекращенную деятельность, устанавливают все необходимые требования к раскрытию информации в отношении указанных активов или операций.

Данные поправки должны быть применены перспективно для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 г. или после. Более раннее применение также разрешено.

МСФО (IAS) 40 “Инвестиционная собственность”

Имущество, находящееся в процессе строительства или реконструкции для последующего использования в качестве инвестиционной собственности.

Совет пересмотрел вопрос об исключении из сферы действия МСФО (IAS) 40 инвестиционной недвижимости, находящейся в процессе строительства или реконструкции. МСФО (IAS) 16 требовал учитывать реконструирующуюся инвестиционную недвижимость как основное средство. Поскольку МСФО (IAS) 40 применяется уже давно и предприятия накопили достаточный опыт по использованию оценок справедливой стоимости, у них теперь больше возможностей надежно оценить справедливую стоимость инвестиционного имущества, находящего в процессе строительства или реконструкции. Поэтому Совет решил включить инвестиционную недвижимость, находящуюся в процессе строительства или реконструкции, в сферу МСФО (IAS) 40.

Также внесены дополнения о необходимости учитывать инвестиционную недвижимость, находящуюся в процессе строительства или реконструкции, по себестоимости согласно МСФО (IAS) 16 в том случае, если ее справедливая стоимость не может быть надежно оценена. Если же справедливая стоимость строящегося объекта становится надежно определимой или строительство закончено (в зависимости от того, какое из этих двух событий наступит раньше), предприятие обязано вести его учет по справедливой стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Данные поправки должны быть применены перспективно для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или после. Более раннее применение разрешено только при условии, что предприятие применяет одновременно все поправки (п. п. 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 и 85B МСФО (IAS) 40).

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector