Консолидированная группа налогоплательщиков — это…

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков

Возможность создания консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) как объединений плательщиков налога на прибыль появилась в законодательстве в 2012 году (Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ). При этом уже через несколько лет выяснилось, что КГН являются убыточными для региональных бюджетов вследствие следующих моментов:

  • уплата налогов в регионах с пониженными ставками налога на прибыль;
  • уменьшение общей налогооблагаемой базы за счет наличия в КГН убыточных организаций.

В связи с этим с 2016 года регистрация КГН была приостановлена. На сегодняшний день в России действует 18 таких групп.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

С момента вступления в силу Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрации налоговыми органами уже не подлежат.

Также налоговики прекратили и регистрацию изменений в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Больше не регистрируются следующие изменения в договоры:

  • связанные с присоединением к консолидированной группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы);
  • связанные с выходом организации из консолидированной группы налогоплательщиков;
  • связанные с продлением срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Зарегистрированные до 2018 года договоры о создании КГН продолжат свое действие с учетом законодательных ограничений.

Решение о ликвидации КГН в 2023 году было принято в связи с отменой требования по контролю за трансфертными ценами внутри страны. До этого времени в обязанности КГН вменяется прогнозирование отчислений в бюджеты по налогу на прибыль (ст. 1 Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ).

Ответственные участники консолидированной группы теперь обязаны представлять в ИФНС по месту своего учета информацию о прогнозируемых поступлениях по налогу на прибыль. Это касается налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.

Информация предоставляется в текущем финансовом году, на очередной финансовый год и плановый период. Помимо ИФНС данную информацию будут получать и региональные управления Минфина.

Кроме того, ответственные участники обязаны будут сообщать о факторах, которые влияют на планируемые поступления налога на прибыль организаций. Указанная информация представляется по требованию ИФНС в срок не позднее 30 календарных дней со дня получения соответствующего требования.

Самым большим преимуществом для участников консолидированной группы (далее — КГ) является то, что существенно уменьшается нагрузка по уплате налога на прибыль. Показатели убыточности и прибыльности всех участников КГ суммируются.

Налоговая база всех компаний — членов группы складывается (консолидируется). При этом операции, проведенные между сторонами договора о создании КГ, не могут быть объектом трансфертного ценообразования. Исключением являются только сделки, заключенные в отношении добытых полезных ископаемых.

Компании-участники объединяются без создания юрлица с целью уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Данный налог рассчитывается в целом по КГ и уплачивается на основании норм, прописанных в гл. 3.1 НК РФ.

Подробнее о том, какие лица являются налогоплательщиками по налогу на прибыль, узнайте из нашей статьи «Кто является плательщиками налога на прибыль?»

Снижается сумма налога на прибыль и объём налогового контроля:

  • Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них – то есть консолидируют налоговую базу;

  • Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение: сделки, предмет которых – добытое полезное ископаемое – объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

Таким образом, можно сделать вывод, что введение в России института консолидации налогоплательщиков имеет положительную тенденцию, поскольку направлено на оптимизацию налогообложения прибыли, а также упрощение налогового администрирования.

Консолидированная группа налогоплательщиков или КГН – это добровольное объединение нескольких организаций, в рамках которого налог на прибыль рассчитывается с совокупной налоговой базы. При ее определении учитываются доходы и расходы всех входящих в группу организаций. Поскольку убытки в рамках КГН также учитываются по всем участникам в целом, это позволяет в конечном счете значительно уменьшить общую сумму налога на прибыль.

Порядок работы организаций в рамках консолидированной группы налогоплательщиков определен в главе 3.1 Налогового кодекса. Так, создание КГН несколькими организациями предполагает выполнение следующих условий:

  • одна из организаций создаваемой КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, причем ее доля в каждой из них должна составлять минимум 90%, а данное условие должно соблюдаться на протяжении всего срока действия договора о создании КГН;
  • в году, предшествующем созданию КГН, все организации, которые планируют таким образом объединиться, должны уплатить не менее 10 млрд рублей НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. В данный расчет не включаются налоги, связанные с ведением внешнеэкономической деятельности, то есть уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу;
  • в тот же год суммарный объем выручки от продажи товаров, работ и услуг по всем организациям должен составить не менее 100 млрд рублей согласно данным бухгалтерской отчетности;
  • совокупная балансовая стоимость активов всех входящих в группу организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года не должна быть ниже 300 млрд рублей.

Кроме того статьей 25.2 Налогового кодекса определены, условно говоря, индивидуальные условия вступления в консолидированную группу налогоплательщиков. Так, организация, планирующая присоединиться к КГН, не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации, в ее отношении не должно быть производств по делу о несостоятельности (банкротстве), а размер ее чистых активов должен превышать размер уставного капитала.

В то же время не могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков резиденты особых экономических зон, компании-спецрежимники, то есть не уплачивающие налог на прибыль, а также фирмы, рассчитывающие этот налог по нулевой ставке (например, образовательные или медицинские учреждения), плательщики налога на игорный бизнес, клиринговые организации и участники сторонней КГН.

Кроме того, банки, страховые организации, НПФ и профессиональные участники рынка ценных бумаг не могут образовывать такую группу с организациями, занимающимися прочими видами бизнеса. То есть для таких компаний КГН возможна только в союзе с себе подобными, в рамках конкретного направления деятельности.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков заключается минимум на два года. В нем назначается ответственный участник КГН, который будет осуществлять расчеты с бюджетом в целом по группе, также приводятся реквизиты всех участников договора, перечисляются полномочия, которые прочие организации передают в ведение ответственного участника.

Данное соглашение необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции. Для этого в срок до 30 октября года перед началом работы в рамках КГН ответственный участник группы подает в налоговый орган заявление о регистрации договора, подписанное всеми входящими в группу организациями, два экземпляра договора о создании КГН, документы о полномочиях лиц, подписавших договор, а также бумаги, подтверждающие выполнение участниками условий вступления и нахождения в группе.

https://www.youtube.com/watch?v=VGt-BZ-SxGI{amp}amp;list

Документы подаются в ИФНС по месту регистрации ответственного участника КГН, если только он не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. В этом случае предоставить пакет бумаг нужно в ИФНС по месту учета данной организации — ответственного участника КГН в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В случае, если меняется количество участников группы, то есть в КГН вступает новая компания или одна из организаций принимает решение ликвидироваться, то договор о создании консолидированной группы требует внесения соответствующих изменений. Поправки с необходимостью их регистрации в ИФНС вносятся и в случае продления срока действия договора о таком сотрудничестве.

Ведение учета в КГН

Каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков ведет учет собственных доходов и расходов самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данные фиксируются в бухгалтерском учете по всем стандартным правилам отражения операций, но на отдельном счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

Именно на ответственного участника группы ложится задача определения налоговой базы и суммы налога за отчетный или налоговый период. Консолидированная налоговая база по налогу на прибыль по всем организациям в составе группы рассчитывается, как арифметическая сумма доходов, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех участников КГН. Отрицательная разница, если она возникла, признается общим убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Декларацию по налогу на прибыль в целом по всем организациям также подает ответственный участник КГН. Отчет предоставляется в ту ИФНС, в которой был зарегистрирован договор о создании консолидированной группы.

Впрочем, тут есть и исключение: если отдельная организация в составе КГН получает доходы, не входящие в совокупную налоговую базу группы, например дивиденды от участия в уставном капитале сторонней компании, то по этим доходам она обязана отчитаться самостоятельно (п. 7 ст. 289 НК РФ).

Как видите, работа в составе консолидированной группы налогоплательщиков, хоть и требует определенных подготовительных и регистрационных действий в начале, потом способна в немалой степени облегчить задачи ведения учета и подачи отчетности, и, что главное, снизить общие налоговые отчисления в бюджет.

Еще одним немаловажным преимуществом КГН является то, что сделки, заключенные между ее участниками, в большинстве случаев не являются предметом контроля над трансфертным образованием, несмотря на наличие фактора взаимозависимости по владению долей в УК среди организаций, входящих в группу. Тем не менее, нужно отметить, что довольно высокие лимиты по требованиям вступления в КГН делают возможной работу в рамках такой группы скорее только лишь для представителей крупного бизнеса, но, к сожалению, не для малых предприятий.

Условия и порядок прекращения хоздеятельности консолидированной группы

Главным требованием при создании КГ является то, чтобы ответственный участник консолидированной группы опосредованно или прямо управлял 90% частей в уставном капитале (далее — УК) каждого предприятия, вошедшего в группу. При этом важно, чтобы данное требование выполнялось на протяжении всего срока действия контракта о создании группы.

О том, как определить долю участия одной компании в другой, сказано в ст. 105.2 НК РФ.

Также важно, чтобы у каждого из вошедших в КГ предприятий за весь прошедший год были следующие показатели:

  1. Величина чистых активов по сведениям из бухотчетности должна быть больше величины УК (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ).
  2. Общий объем полученной выручки компании от реализации ТМЦ и предоставления услуг и других доходов должен быть больше или равен 100 000 млн руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
  3. Общая сумма уплаченных налогов (НДС, на прибыль и на добычу ископаемых) и акцизов должна быть больше или равна 10 000 млн руб. (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
  4. Суммарное значение всех активов в балансе по состоянию на 31 декабря должно быть больше или равно 300 000 млн руб.

О новом порядке расчета активов читайте в нашей статье «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Кроме того, предприятия не должны находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.

КГ должна создаваться на срок не менее чем 2 года. При этом возможны варианты прекращения действия КГ (об этом расскажем ниже).

При выходе из КГ участник должен будет:

  • рассчитывать и уплачивать налог на прибыль за тот налоговый период, в котором компания уже не была членом КГ;
  • изменить налоговую политику по уплате налога на прибыль с новой отчетной даты;
  • представлять налоговые декларации по прибыли за тот период, когда компания уже не состояла в КГ.

Порядок заполнения налоговых деклараций приведен в нашей статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?»

Если из КГ выходит ОУКГ, в его обязанности входит:

  • внесение изменений в свой налоговый учет по налогу на прибыль;
  • пересчет авансов по налогу на прибыль по завершенным налоговым периодам и представление уточненок по КГ.

Об особенностях заполнения уточненок вы узнаете из нашей статьи «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?»

При выходе компании из состава КГ за ней сохраняется необходимость исполнения всех принятых на себя за время членства в группе обязательств по уплате налога на прибыль.

Об авансовых платежах вы узнаете из статьи «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?»

Основанием для прекращения деятельности КГ могут служить:

  • завершение срока действия или расторжение по соглашению участников договора о создании КГ;
  • признание недействительным договора в суде;
  • неподача пакета документов о внесении изменений в договор, продиктованных выходом одного из участников, допустившего нарушение требований, изложенных в ст. 25.2 НК РФ, либо уклонение от внесения изменений по разным основаниям;
  • ликвидация или реорганизация (кроме преобразования) ОУКГ;
  • открытие дела о банкротстве в отношении ОУКГ;
  • нарушение несущим ответственность за деятельность КГ участником условий ст. 25.2 НК.

При этом действие КГ не может быть прекращено, если в УК участника произошли изменения, не нарушившие условия п. 2 ст. 25.2 НК РФ.

О расчете цены акций после реорганизации узнайте из нашей статьи «Как определить стоимость акций при реорганизации»

В случае принятия участниками КГ совместного решения о расторжении договора ОУКГ должен в 5-дневный срок отослать в ИФНС оригинал договора о создании КГ с отметкой о регистрации, а также решение о расторжении договора, подписанное всеми участниками.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Оригинал договора о создании КГ направляется в налоговую также в ситуации, когда КГ прекратила существование по причине окончания срока договора, признания недействительным договора, а также несоответствия требованиям ст. 25.2 НК РФ участников КГ. Вместе с договором ОУКГ посылает также уведомление, составленное в свободной форме, с указанием таких обстоятельств.

Консолидированная группа налогоплательщиков — это...

После поступления указанных выше документов ИФНС, контролирующая деятельность КГ, в 5-дневный срок уведомляет местные налоговые, в которых зарегистрированы все участники прекратившей существование КГ.

Датой прекращения деятельности КГ является 1-е число того налогового периода, который последовал после возникновения обстоятельств, указанных при оповещении налоговой.

Консолидированная группа налогоплательщиков – форма объединения организаций в налоговой сфере, ведущая к их взаимозависимости. Данная группа может быть создана только при условии, что одна компания участвует в солидарно-уставном капитале сторонней организации.

Основной целью создания такой группы является уплата налога на прибыль от финансового результата всех участников группы. В статье рассмотрим условия создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Условия создания КГН предполагают ряд положений, которые должны предусмотреть будущие участники группы. Сделки между КГН не признаются контролируемыми по статье 105 НК РФ.

КГН имеет ряд преимуществ для налогоплательщиков, в частности:

  • уменьшается конечная сумма налога на прибыль и тщательность налогового контроля;
  • сумма прибыли всех участников суммируют, как суммируются и убытки, что позволяет создать конечную консолидируемую налоговую базу;
  • сделки в ранках объединения не подлежат налоговому контролю.

Основным условием создания КГН является подписание договора, соответствующего требованиям статьи 25.1 НК РФ. Договор обязателен к регистрации в налоговых органах. Налоговая выбирается исходя из месторасположения главного участника группы – крупнейшей компании.

Договор разрабатывается коллективно и содержит следующие обязательные пункты:

  • предмет договора и перечень участников;
  • реквизиты всех участников будущей КГН;
  • полномочия, права и обязанности участников и ответственного участника;
  • сроки и механизм исполнения обязательств, которые закреплены в дополнение к законодательным (например, сроки предоставления участниками налоговых отчетов);
  • срок, в течение которого КГН будет действовать (в годах и не менее двух лет, либо бессрочная деятельность);
  • критерии создания налоговой базы по прибыли – неизменный пункт договора на период его действия;
  • способы осуществления налоговых авансовых платежей.

Параметры договора регулируются законодательными актами Налогового и Гражданского кодексов. Договор, содержащий незаконные положения, может быть обжалован любым участником группы в суде.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

К организациям, участвующим в КГН, предъявляется ряд требования согласно главе 25 НК РФ. Среди основных можно выделить:

  • обязательное участие в складочном капитале с долей, не менее 90%;
  • условие участия в капитале должно соблюдаться весь срок работы КГН;
  • если организации являются акционерными обществами, то при определении доли участия учитываются только голосующие акции;
  • организации могут быть только российскими, то есть зарегистрированной в Налоговой инспекции РФ.

Помимо вышеперечисленных, необходимо соблюдать условие о том, что организация, вступающая в консолидируемую группу не должна быть в процессе ликвидации или реорганизации юридического лица. То есть против нее не должно быть действующих дел о банкротстве.

Любая из организаций для создания КГН должна соответствовать ряду строгих требований:

  • сумма совокупных налогов, включающая в себя НДС, акцизы, налог на прибыль и добычу полезных ископаемых, за один год составляет более 10 млрд. рублей;
  • величина совокупных активов должна составлять более 300 млрд. рублей по бухгалтерского годовой отчетности;
  • совокупная стоимость активов компании должна превышать величину уставного капитала;

Консолидированная группа налогоплательщиков — это...

Компания может подтвердить данные факты предоставлением выписки из ЕГРЮЛ и справкой, выдаваемой участником КГН. Условия подтверждаются каждым участником КГН с учетом требований к отчетности российских организаций.

Договор и его условия могут быть изменены. Изменения регистрируются особым соглашением, которое ответственный участник предоставляет в налоговую инспекцию. Соглашение содержит документы, которые подтверждают выполнений условия статьи 25.2 НК РФ.

Министерство финансов РФ указывает, что соблюдение требований к совокупной сумме налогов, которые уплачены в бюджет, а также о общем объеме выручки и доходов, общей величины чистых активов организации, может быть проверено только на момент регистрации начального договора КГН.

Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:

  1. одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них – минимум 90%;

  2. в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета “таможенных” налогов);

  3. за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;

  4. совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года – не менее 300 млрд руб.

Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:

  •  не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

  •  не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

  •  размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.

Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:

  •  резиденты особых экономических зон;

  •  организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;

  •  банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);

  •  участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

  •  плательщики налога на игорный бизнес;

  •  клиринговые организации.

Как внести изменения в договор о создании консолидированной группы

Налоговая может отказать в регистрации договора по ряду причин, перечень которых является закрытым:

  • если член КГ не соответствует условиям, указанным в ст. 25.2 НК РФ;
  • если договор о создании КГ не содержит обязательных условий, которые перечислены в п. 2 ст. 25.3 НК РФ;
  • если нарушены сроки подачи документов на регистрацию договора о создании КГ либо подан неполный пакет документов, а устранимые нарушения не были устранены в месячный срок (п. 5–7 ст. 25.3 НК РФ);
  • если документы были подписаны лицами, не уполномоченными участниками.

Если налоговая отказала в регистрации контракта о создании КГ, это не лишает ОУКГ права на повторное предоставление документов на регистрацию.

Копия решения, в котором содержится отказ, в 5-дневный срок направляется фискальной службой в адрес ОУКГ и вручается его уполномоченному лицу.

При этом ОУКГ может обжаловать такой отказ в сроки, которые действуют для обжалования актов налоговых органов. Если жалоба на отказ в регистрации будет удовлетворена, то при отсутствии других препятствий налоговая служба должна будет зарегистрировать договор. КГ сможет функционировать начиная с 1 января года, который наступил после подачи документов на регистрацию.

Внесение изменений в договор в обязательном порядке обусловлено одной из ситуаций:

  • один или несколько участников оказываются в процессе ликвидации;
  • ожидается реорганизация одного из участников в форме присоединения, слияния, разделения или выделения;
  • к КГ присоединяется еще компания;
  • один из участников принимает решение выйти из КГ, в т.ч. в случае нарушения условий, указанных в ст. 25.2 НК РФ;
  • необходимо продлить срок действия контракта.

Изменения вносятся в договор в виде отдельного соглашения, которое подписывают все стороны договора о КГ, в т.ч. те, которые только что присоединились. Данное соглашение также представляется в ИФНС по адресу регистрации ОУКГ для прохождения регистрационной процедуры.

При представлении соглашения на регистрацию важно соблюсти установленные в п. 4 ст. 25.4 НК РФ сроки. Данное действие должно быть совершено не позднее месяца:

  • который остался до начала нового налогового периода;
  • когда закончится заключенный договор о создании КГ (если принято решение о продлении договора);
  • в течение которого возникли причины, из-за которых требуется внести изменения (они перечислены в п. 1 ст. 25.4 НК РФ).

Для регистрации соглашения о внесении изменений в договор ОУКГ должен подать в фискальную службу такие документы:

  • сообщение о том, что вносятся изменения;
  • соглашение, подписанное всеми участниками КГ, в 2 экземплярах;
  • решение о продлении срока договора в 2 экземплярах;
  • подтверждающие полномочия подписантов документы;
  • документы, подтверждающие, что участники придерживаются всех требований (с учетом изменений, внесенных в договор), указанных в ст. 25.2 НК РФ.

Регистрация изменений производится в 10-дневный срок после подачи полного пакета документов. В результате регистрационных действий представитель ОУКГ получит на руки 1 экземпляр соглашения с отметкой о пройденной регистрации.

Изменения, внесенные в договор о создании КГ, обычно вступают в силу с 1 января года, который последует за тем, в котором подавался пакет документов на регистрацию. Это касается случаев, когда вносились изменения, связанные:

  • с добавлением новых участников;
  • выходом одного или нескольких участников по разным причинам.

В других ситуациях изменения в договор вступают в силу с утвержденной сторонами даты, но не раньше момента регистрации соглашения о внесении изменений в налоговой.

Законодательством установлен список организаций, которые не могут ни при каких условиях, входить в состав консолидированной группы. Более того если они путем подписания договора пытаются составить такую группу, то налоговым органом к ним могут быть выдвинуты обвинения в нарушении действующих норм налогового законодательства.

К таким организациям относятся:

  • те, кто уплачивает налоги по специальным режимам;
  • пенсионные фонды негосударственного характера образования;
  • банковские организации;
  • резиденты особых зон экономики;
  • те, кто осуществляет деятельность в игорном бизнесе;
  • те, кто уже входит в состав КГН;
  • компании, осуществляющие страховые услуги;
  • организации, работающие в сфере свободной экономики;
  • те, кто работает с ценными бумагами (не банки);
  • организации, осуществляющие клиринговую деятельность;
  • организации, занимающиеся микрофинансами.

Примечательно, что законодательством предусмотрены исключения из этих правил. Так, если группа взаимосвязанных банков решила создать группу плательщиков по консолидированным условиям, и в состав этой группы не будут входить никакие другие организации, то право на создание и регистрацию за ними сохраняется.

Это же касается пенсионных фондов, страховых компаний. Если в состав образуемой группы никакие другие организации не входят, то право на создание договора сохраняется.

Все участники вместе должны соответствовать следующим условиям:

  • общий доход всех организаций составляет не менее ста миллиардов рублей за один налоговый период (при этом за основу берутся документы, передаваемые в налоговый орган, которые подтверждают сумму этого дохода);
  • общая стоимость активов всех организаций на конец налогового периода не может быть меньше, чем триста миллиардов рублей;
  • сумма всех налогов, которые уплачивают все организации, не может быть меньше, чем десять миллиардов рублей.

Чтобы организации попадали под условия, необходимо, чтобы от каждой организации в налоговый орган были поданы соответствующие документы в течение всего календарного года (следует понимать, как налоговый период).

Законодательные подвижки в отношении КГН с 2018 года связаны с тем, что подобный институт очень мешает развиваться нормальной честной конкуренции. Без КГН это проще.

В июне 2018 года вместе с отменой трансфертного ценообразования глава Правительства России Дмитрий Медведев предложил отмену КГН. А именно – больше не создавать новые консолидированные группы налогоплательщиков. Те группы, которые сегодня уже существуют, завершат свой срок работы и могут быть ликвидированы до 2023 года.

Таким образом, фактически можно говорить об отмене КГН с 2019 г.

Отметим, что в 2018 году действует мораторий:

  • на новое создание консолидированной группы налогоплательщиков;
  • на включение в действующие консолидированные группы других участников.

Консолидированная группа налогоплательщиков — это...

Внутри КГН сегодня нет контроля за трансфертными ценами. По мнению Минфина, когда в силу законодательных изменений ТЦО с 2019 года будет отменено для всех компаний, конкурентные условия уравняются.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Ещё одна главная причина отмены КГН – необходимость обеспечить равные налоговые условия для крупного и среднего бизнеса и улучшить ситуацию с получением налога на прибыль для регионов страны.

Проблема была в том, что в рамках КГН можно засчитывать убытки. Минфин провёл свои расчеты, которые показали, что в результате образования КГН у бизнеса произошла экономия налога на прибыль. По разным оценкам, региональные бюджеты теряют на этом от 50 млрд до 100 млрд рублей в год.

Минфин уверен, что, когда КГН будут расформированы, возможность засчитывать убытки одной организации против прибыли другой в рамках больших холдингов исчезнет. И регионы от этого выиграют.

Необходимо также обратить внимание на условия конкуренции. Компании, которые создали КГН – это крупные конгломераты. И они оказались в более конкурентных условиях по уплате налогов по сравнению со средним бизнесом, который никогда не имел возможности создавать КГН.

У крупных компаний и так есть большое преимущество над средними – это эффект масштаба. Дополнительно ко всему они получают конкурентное преимущество в сфере налогообложения. И это неправильно. По мнению Минфина, в идеале институт КГН должен быть доступен для всех – независимо от объема выручки компании.

Соответственно, для уравнивания условий ведения бизнеса в России необходимо было либо распространять инструмент КГН на всю страну, либо вовсе отказаться от него.

Также см. «Причины отмены контроля за трансфертным ценообразованием».

Законодательство накладывает ряд запретов для вступления в консолидированную группу. Так, не могут быть участниками следующие организации:

  • банки, за исключение таких случаев, когда консолидированная группа создается только банками;
  • организации, со специальными налоговыми режимами;
  • страховые компании, за исключением таких случаев, когда КГН создается только страховыми организациями;
  • пенсионные фонды негосударственной формой, за исключением тех случаев, когда остальные участники также являются НПФ;
  • участники рынка ценных бумаг, работающие на профессиональной основе;
  • участники иных консолидированных групп.

Помимо вышеперечисленного, не могут вступать в КГН те, кто не уплачивает налог на прибыль и ведет медицинскую и образовательную деятельность. Данные организации имеют нулевую ставку по налогу на прибыль.

Клиринговые компании и микрофинансовые организации имеют сложный механизм уплаты налогов, поэтому не могут вступать в ряды КГН. Сложную налоговую систему имеют и организации, находящиеся в условиях особых экономических зон.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Таким образом, список организаций достаточно широк. Стоит отметить, что даже компании из этого списка могут в некоторых случаях создать КГН, если это будет установлено законодательными нормами.

Суммы налога исчисляются исходя из ставок региона, где находится компания. Ответственный участник выписывает платежное поручение по каждой сумме платежа. При этом средства для уплаты налогов перечисляются главной налогоплательщику от остальным консолидированных компаний.

Налоговую декларацию предоставляет ответственный участник. Несмотря на то, что в уставном капитале каждый участник имеет свою определенную долю, штрафы, пени и неустойки делятся равномерно между всеми консолидаторами.

Налоговый орган имеет право взыскать налог на прибыль за счет имущества консолидируемых компаний при недостаточности средств на всех счетах участниках КГН. При этом последовательность взыскания задолженности по налогам определяется непосредственно налоговыми органами. Законодательно эта процедура не закреплена.

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков

В договоре о создании КГ указываются следующие важные моменты:

  • предмет;
  • список сторон договора и их контактные/регистрационные данные;
  • название компании-ОУКГ;
  • информация об обязанностях каждого члена группы и отдельно ОУКГ (сроки и порядок исполнения), а также сведения об ответственности, которая наступает из-за невыполнения условий договора;
  • срок действия КГ, а соответственно, и договора;
  • объем сведений, предоставляемых каждым из членов для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль.

Вам может пригодиться информация по налогообложению, изложенная в статье «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».

Договор о создании КГ подлежит обязательной регистрации в налоговом органе. С целью его регистрации ОУКГ должен собрать полный пакет документов. Он включает:

  • сам договор (в 2 экземплярах);
  • заявление о создании, подписанное всеми членами КГ;
  • документы, подтверждающие полномочия лиц — подписантов договора;
  • бухгалтерско-финансовые документы, подтверждающие, что все члены группы имеют право создавать КГ (сведения, требующие подтверждения, указаны в подп. 2–3, 5 ст. 25.2 НК РФ).

Данные, которые необходимо подтвердить, заверяются ОУКГ. В этот перечень входят копии финнотчетности, платежки, подтверждающие уплату налогов и акцизов.

Все эти документы следует подать до 30 октября, чтобы со следующего года члены группы могли работать и платить налоги в рамках КГ. После подачи документов в налоговый орган в месячный срок принимается решение о регистрации договора или отказе в ней.

Если в ИФНС обнаруживают устранимые нарушения, которые можно исправить в отведенный месячный срок, ОУКГ уведомляется об этом и обязан своевременно их устранить.

Если соблюдены все формальности относительно соблюдения участниками требований ст. 25.2 НК РФ, а также имеется полный пакет документов, договор о создании КГ регистрируется. В 5-дневный срок выдается 1 экземпляр договора с отметкой о проведенной регистрации.

Далее осуществившая регистрацию ИФНС оповещает все территориальные налоговые органы, в которых зарегистрированы участники КГ, об их статусе. Такие же уведомления направляются в ИНФС, в которых стоят на учете обособленные подразделения компаний — членов КГ.

При соблюдении всех описанных формальностей КГ признается созданной с 1 января года, который наступил после момента регистрации договора о создании КГ.

  • документы подписаны неуполномоченными лицами;
  • участниками не соблюдены все условия в соответствии со ст. 25.2 НК РФ;
  • не соблюдены сроки представления на регистрацию соглашения о внесении изменений в договор о КГ;
  • представлены не все требуемые документы.

Кто такой ответственный участник

Особенности принятия в консолидированную группу нового члена

Права и обязанности участников группы

Налоговое администрирование

Срок, на который заключается договор, не может быть меньше, чем 5 календарных лет. Поскольку один год берется в качестве налогового периода, то компании, входящие в состав КГН, не могут изменять свой статус в течение этого времени.

Договор не может действовать менее пяти лет. Более того законодательством допускается заключение бессрочного договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Организации могут не указывать срок действия, что подразумевает прекращение его срока действия при расторжении одной из сторон.

Договор подписывается всеми участниками добровольно, в каждом из экземпляров.

Их подразумевает столько же, сколько участников состоит в группе, плюс еще два, которые передаются в налоговый орган при регистрации.

Договор не может противоречить нормам законодательства, нарушать его или содержать спорные моменты, которые могут быть истолкованы двояко со стороны правоведов.

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков

Участники КГН назначают ответственного участника, который в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.

Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы. Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Другие налоги участники КГН платят сами.

  • о клиринговых компаниях;
  • страховых организациях;
  • резидентах/участниках особых и свободных экономических зон;
  • кредитных потребкооперативах;
  • участниках иных КГ;
  • микрофинансовых компаниях;
  • компаниях на налоговых спецрежимах;
  • организациях, освобожденных от уплаты налога на прибыль или не признаваемых налогоплательщиками;
  • образовательных или медучреждениях, применяющих нулевую ставку налога на прибыль;
  • плательщиках налога на игорный бизнес.

Что касается банков, негосударственных пенсионных фондов, профучастников рынка ЦБ или страховых компаний, то их участие в КГ возможно только при условии, что все остальные участники также являются банками, фондами, брокерами или страховщиками.

Ответственный участник консолидированной группы (ОУКГ) — это компания, которая является стороной договора о КГ. На него возложена обязанность (в соответствии с условиями договора) по расчету и оплате налога на прибыль по группе в целом.

ОУКГ обладает теми же правами и обязанностями перед фискальными органами, что и рядовой плательщик налога на прибыль.

Подтверждением полномочий ОУКГ служит подписанный всеми и зарегистрированный договор о создании КГ. Одна из обязанностей ОУКГ — проведение регистрации заключенного договора о создании КГ. В том случае, если ОУКГ является крупнейшим плательщиком налогов, регистрация договора должна производиться в той налоговой службе, где обслуживается данный участник.

Больше информации об ОУКГ вы найдете в нашей статье «Ст. 284 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

В права ОУКГ КГ входит:

  • представление налоговым органам пояснений, связанных с расчетом и уплатой налога на прибыль по КГ;
  • возможность присутствовать на всех проводимых налоговой выездных проверках;

О сроках проведения таких налоговых проверок читайте в нашей статье «Какой срок проведения выездной налоговой проверки?».

Разобраться с порядком проведения такой проверки вам поможет наша статья «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

  • получение от ИФНС актов проверок, решений и иных документов по хоздеятельности КГ;
  • участие в рассмотрении материалов налоговых проверок;
  • получение от фискальной службы информации, составляющей налоговую тайну, об участниках КГ;
  • обжалование актов проверок и действий должностных лиц налоговой, связанных с исполнением ими обязанностей по сбору налога прибыль;
  • подача заявления о зачете уплаченного сверх необходимого налога на прибыль.

В обязанности ОУКГ входит:

  • ведение налогового учета, расчет и уплата налога на прибыль по результатам деятельности КГ;

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Об особенностях заполнения налоговых деклараций КГ читайте в нашей статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

О нюансах заполнения декларации читайте в статье «Какой КПП указать в декларации по прибыли ОУКГ КГН».

  • при выходе из КГ или прекращении деятельности группы передача группе сведений об исчислении и уплате налога на прибыль и другой информации;
  • уплата штрафных санкций, наложенных в связи с неисполнением норм налогового законодательства;
  • доведение в 5-дневный срок до сведения участников информации о поступлении требований об уплате налога;
  • истребование первички / регистров налогового учета в рамках проведения налогового контроля;
  • представление в ИФНС первички / регистров налогового учета по запросу.

Участники КГ обладают правом:

  • обжаловать в вышестоящую инстанцию или суд акты фискалов либо определенные действия их должностных лиц;
  • получать у ОУКГ копии всех документов из налоговой;
  • исполнять в добровольном порядке взятые на себя обязательства ОУКГ;
  • участвовать в проведении налоговой проверки у себя, а также присутствовать при рассмотрении материалов таких проверок.

В обязанности КГ входит:

  • представление расчетов налоговой базы по налогу на прибыль, данных из регистров и других документов ОУКГ;
  • представление в ИФНС документов и сведений, которые нужны фискалам для осуществления налогового контроля;
  • исполнение обязанностей по уплате налога, штрафных санкций в случае невыполнения несущим ответственность за деятельность КГ участником его обязанностей перед налоговыми органами;
  • незамедлительное уведомление ОУКГ обо всех случаях, которые могут привести к нарушению указанных в ст. 25.2 НК условий;
  • ведение налогового учета по налогу на прибыль.
  • «Верно указываем статус в платежных поручениях в 2015 году»
  • «Указываем статус составителя в платежном поручении — 2015»
  • «Как заполнить платежное поручение в 2015 году — образец?»
  • «Основные статусы плательщика в платежном поручении — 2015»
  • представление в налоговую на регистрацию договора о создании КГ или соглашения о внесении изменений в договор, решения о прекращении хоздеятельности группы;
  • подача отчета по налогу на прибыль, а также представление документов, которые были получены от участников КГ;

Не каждая организация в отдельности будет уплачивать налоги и сборы на доход, а все вместе, неся за это солидарную ответственность друг перед другом и государством.

Участник консолидированной группы налогоплательщиков – это организация, которая признана участником на основании договора.

Более того такая организация должна и обязана по закону соответствовать всем условиям, которые выдвигаются со стороны налогового законодательства. В том числе – относится к российским организациям, а не иностранным.

Все условия имеют равный период действия – до тех пор, пока действуют соответствующие нормы налогового законодательства, в том числе соответствующие статьи Налогового кодекса.

Из основных условий выдвигаются следующие:

  • действительность организаций. Они не должны быть ликвидированными или подлежать этой процедуре в ближайший налоговый период. Кроме того, они не должны находится в процессе реорганизации или подлежать ей в ближайший год;
  • организации не должны быть признаны банкротами или находится в процессе признания таковыми. Кроме того, в отношении участников будущей КГН не может быть выдвинуто никаких заявлений, подлежащих рассмотрению в суде;
  • доход в чистом виде за вычетом всех налогов, сборов и внутренних трат, превышает уставной капитал организации. Это касается всех потенциальных участников.

Более того, все организации между собой должны быть финансово связаны. То есть размер участия (следует понимать, как доли) не может быть ниже, чем 90% от всего уставного капитала. Как пример могут выступать единые по деятельности организации, которые тесно взаимодействуют друг с другом в определенной сфере.

Ответственная организация-участник создаваемой группы плательщиков назначается всеми участниками единогласно и добровольно. Именно представитель такой организации занимается вопросом регистрации договора, передачи его на рассмотрение в налоговый орган, внесения соответствующих изменений.

На основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственная организация выполняет остальные функции и наделена такими же полномочиями, что и все остальные участники-организации.

Именно договор является основанием для выполнения одной организацией действий от лица всех остальных, входящих в группу. Это прописано в статье 25.1 Налогового права.

В случаях если ответственная организация не справляется со своими обязанностями или перестает попадать под условия, выдвигаемые налоговым законодательством, то договор может быть расторгнут.

https://www.youtube.com/watch?v=userrealrosesarered

Повторное его заключение можно только тогда, когда наступает новый налоговый период. Действие договора и его заключение попадает под нормы и налогового, и гражданского права, их нормами регулируется и контролируется.

Ответственная организация, которая была выбрана добровольно остальными участниками, действует от имени группы, представляет ее интересы, защищает права. Полномочия же выполняются равные всеми остальными участниками. Более того ни одна из организаций не вправе допускать изменения своего статуса, поскольку это влечет нарушения условий действующего налогового законодательства, а, значит, и потерю права на создание КГН или участия в нем.

Ответственная организация в рамках действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков передает все документы на регистрацию, забирает или получает ответ, передает его копии остальным организациям.

В случаях получения запрета на регистрацию именно ответственный подает документы в суд на рассмотрение правомерности отказа в случае несогласия с ним. Остальные участники тоже наделены этими полномочиями, но, как показывает судебная практика, редко этим правом пользуются, предпочитая, чтобы от их лица действовала ответственная организация.

Особенности налогового администрирования КГН

Основным условием принятия в КГ нового участника является соответствие его результатов и направления деятельности нормам ст. 25.2 НК РФ. Решение о принятии нового участника должно быть подписано всеми участниками, кроме того, обязательно потребуется внести изменения в договор о создании КГ.

Это соглашение также подписывают все участники КГ, в т.ч. новый член. В случае если показатели деятельности новой компании не соответствуют заявленным в НК РФ, последует отказ налоговой в регистрации соглашения об изменении договора о создании КГ.

Разъяснение

Консолидированная группа налогоплательщиков — это добровольное объединение налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль по правилам, близким к установленным для единой организации. Участники такого договора и именуются участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На одного из участников (ответственный участник консолидированной группы) договором (о создании консолидированной группы налогоплательщиков) возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

В КГН входят ответственный участник и иные участники. В функцию ответственного участника КГН входит ведение налогового учета, исчисление и уплата налога на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков, представление в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документов, полученных от других участников этой группы.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы (ст. 246 НК РФ).

Для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль определяется как величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ (п. 4 ст. 247 НК РФ).

Права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков определены в статье 25.5. НК РФ.

1) представлять в порядке и сроки, которые предусмотрены НК РФ, в налоговый орган для регистрации договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, решение или уведомление о прекращении действия консолидированной группы налогоплательщиков;

2) вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документы, полученные от других участников этой группы, в порядке и сроки, которые установлены НК;

4) в случаях прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков и (или) выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков представлять другим участникам этой группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков;

5) уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в связи с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

6) информировать участников консолидированной группы налогоплательщиков о получении требования об уплате налогов и сборов в течение пяти дней со дня его получения;

7) истребовать у участников консолидированной группы налогоплательщиков документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

8) представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по консолидированной группе налогоплательщиков, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector