Отчет об изменениях капитала

Движение капитала


столбец
3
“Уставный капитал”;


столбец
4
“Собственные акции, выкупленные у
акционеров”;


столбец
5
“Добавочный капитал”;


столбец
6
“Резервный капитал”;


столбец
7
“Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)”;

Отчет об изменениях капитала


столбец
8
“Итого”.

Первая
строка раздела (3100)
названа так: “Величина капитала на
31 декабря 20 г.”. В этой строке отражают
данные позапрошлого года. Покажем на
примере, какие данные нужно показать в
ней.

Пример

ООО
“Пассив” не является малым
предприятием и представляет в налоговую
инспекцию Отчет
об изменениях капитала.

Ситуация
1

“Пассив”
отчитывается за 2011 год.

В
этом случае в строке
3100
бухгалтер укажет сумму каждой части
капитала на 31 декабря 2009 года.

Ситуация
2

Отчет об изменениях капитала

“Пассив”
отчитывается за 2012 год.

Тогда
в строке
3100
бухгалтер отразит величину каждой части
капитала по состоянию на 31 декабря 2010
года.

В
строке
3200
отразите сумму капитала на 31 декабря
года, который предшествует отчетному.
Если вы составляете Отчет за 2011 год –
это 2010 год, если за 2012 год – это 2011 год.

Что это за документ, кто его сдает

Несмотря на то, что данный отчет наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах представляет собой важную форму финансовой отчетности, составляют его не все коммерческие структуры. Форму №3 по ОКУД 0710003, рекомендованную Министерством Финансов, обязаны сдавать только организации, которые основаны как Акционерные общества или Общества с ограниченной ответственностью.

Остальные коммерческие предприятия, унитарные организации, кооперативы, некоммерческие организации такой вид отчетности предоставлять не обязаны.

Отчет могут не предоставлять и малые ООО и АО. Дело в том, что эти коммерческие структуры по закону должны ежегодно проводить аудиторскую проверку, которая раскрывает данные об уставном, резервном и других собственных капиталах организации. Также, предприятие может не предоставлять документ, если ему объективно нечего указать в бланке отчетности. То есть, если организация не имеет собственных средств.

Отчет по форме №3 приводится в виде сравнительного анализа об изменениях капитала организации, в котором подробно указывается, за счет чего произошло уменьшение или увеличение собственных средств. Это могут быть:

  • Дополнительный выпуск облигаций, акций и других ценных бумаг.
  • Переоценка имущественной собственности организации.
  • Реорганизация предприятия.

Чаще всего он представляет собой последовательный сравнительный анализ движения внутренних средств предприятия за 2 года, которые предшествовали отчетному.

Столбец 3 “Уставный капитал”

Здесь
покажите изменения уставного капитала
за отчетный и предшествующий годы. Если
капитал фирмы увеличивался или уменьшался,
то в расшифровках по строкам укажите
источники увеличения (причины уменьшения).
Данные для заполнения этого столбца
возьмите из бухгалтерских регистров
по счету
80
“Уставный капитал”.


“Чистая
прибыль”;


“Переоценка
имущества”;


“Доходы,
относящиеся непосредственно на увеличение
капитала”;


“Дополнительный
выпуск акций”;


“Увеличение
номинальной стоимости акций”;


“Реорганизация
юридического лица”.

Увеличение
уставного капитала отражают по кредиту
счета
80
“Уставный капитал”. В строке
3210
указывают его кредитовый оборот за
прошлый год.


“Убыток”;


“Расходы,
относящиеся непосредственно на уменьшение
капитала”;


“Уменьшение
номинальной стоимости акций”;


“Уменьшение
количества акций”;


“Реорганизация
юридического лица”;


“Дивиденды”.

Уменьшение
уставного капитала отражают по дебету
счета
80
“Уставный капитал”. В строке
3220
указывают его дебетовый оборот за
прошлый год.

По
строке
3200
укажите кредитовое сальдо по счету
80
на конец прошлого года.


3311
“Чистая прибыль”;


3312
“Переоценка имущества”;


3313
“Доходы, относящиеся непосредственно
на увеличение капитала”;


3314
“Дополнительный выпуск акций”;

Отчет об изменениях капитала


3315
“Увеличение номинальной стоимости
акций”;


3316
“Реорганизация юридического лица”.

В
форме укажите кредитовый оборот счета
80
“Уставный капитал” за отчетный
период.


3321
“Убыток”;


3322
“Переоценка имущества”;


3323
“Расходы, относящиеся непосредственно
на уменьшение капитала”;


3324
“Уменьшение номинальной стоимости
акций”;


3325
“Уменьшение количества акций”;

Отчет об изменениях капитала


3326
“Реорганизация юридического лица”;


3327
“Дивиденды”.

В
форме укажите дебетовый оборот счета
80
“Уставный капитал” за отчетный
период.

Размер
уставного капитала на конец отчетного
года отразите по строке
3300.
Сюда вписывают кредитовое сальдо счета
80
“Уставный капитал” по состоянию
на конец года.

Кто и когда его заполняет

Отчет готовит главный бухгалтер или специалист экономического отдела организации. По закону он должен быть сдан не позднее чем через 90 дней после наступления следующего за отчетным года.

До 2011 года он сдавался только на бумаге, сегодня же в соответствие с Указом Минфина №66н документ может быть передан лично через представителя организации, отправлен по почте с уведомлением и описью, направлен по сети интернет.

В свою очередь, пользователь бухгалтерской отчетности должен принять документ и выдать квитанцию о его получении. Датой представления отчета является фактический его день отправки по почте или электронной связи. Если документ был отправлен в выходной, то датой его представления будет считаться следующий за нерабочим день.

Документ представляет собой таблицу из 3 разделов. Цифры в этой форме указываются в тысячах или миллионах рублей. Отчет об изменениях капитала имеет 7 разделов для каждого вида капитала и 8-й раздел – итоговый. Эта часть заполняется цифрами.

Таблица содержит данные об:

  • Уставном капитале.
  • Добавочном.
  • Резервном.
  • Собственных акциях организации, приобретенных у акционеров.
  • Нераспределенной прибыли.

Данные вносятся с учетом двух лет, предшествующих отчетному году. При этом, если в течение этих лет учетная политика на предприятии не менялась, то они будут одинаковыми. Если показатели разнятся, то следует указать причину несовпадений в Пояснительной записке.

  • «Уставной капитал». В этом разделе подробно отображаются изменения уставного капитала компании в сторону увеличения или уменьшения и приведение причин изменения:
    • Увеличение стоимости акций.
    • Дополнительный выпуск акций.
    • Реорганизация предприятия.
  • «Собственные акции». Этот раздел заполняется в случае, если за отчетные периоды у акционеров по их требованию или по решению совета директоров были выкуплены акции.
  • «Добавочный капитал». Если за отчетный период были проведены переоценки имущества, то необходимо отобразить данные о движении добавочного капитала. Если в процессе переоценки капитал уменьшился, то это указывается в соответствующей строке.
  • «Резервный капитал». Формируется за счет нераспределенных прибылей и не может составлять менее 5% от уставного. Но увеличивать организации его могут, поэтому следует указывать сведения о нем в отчете. Предоставлять информацию не нужно, если в уставе ничего не сказано об установлении резервного капитала. В этом случае ООО может его и не иметь.
  • «Нераспределенная прибыль». Формируется после уплаты налога на прибыль и внесения средств на счета резервного фонда. В этой строке указывается сумма, полученная от переоценки как основных, так и нематериальных средств.
  • «Итого». Сведения в этой строке рассчитываются бухгалтером. Для их определения высчитывается сумма 3 и 7 строк таблицы по каждому виду отчета.

Документ подписывается бухгалтером и директором организации.

Для чего нужен и как формируется отчет о движении денежных средств по форме №4 — читайте здесь.

Подробная инструкция о порядке заполнения товарной накладной ТОРГ-12 приведена в этом материале.

Столбец 5 “Добавочный капитал”

В
столбце
5
отражают данные о движении добавочного
капитала фирмы. Он образуется, например,
в результате переоценки стоимости
основных средств. Для заполнения столбца
5 используйте данные, отраженные по
счету
83
“Добавочный капитал”.

Сначала
приведите размер добавочного капитала
на конец года, который предшествовал
предыдущему году (отчетный год минус
два года).

Затем
по строке
“Переоценка имущества” укажите
сумму увеличения или уменьшения
добавочного капитала после переоценки
имущества фирмы.

Итоговый
размер капитала (уже с учетом переоценки)
запишите в строке
3300.

Сумму
добавочного капитала фирмы на конец
прошлого года отразите в строке
3200.
Впишите сюда кредитовый остаток по
счету
83
“Добавочный капитал” на 31 декабря
предыдущего года.

В
следующей строке
3312
покажите сумму увеличения добавочного
капитала от переоценки имущества,
проведенной на конец отчетного года.
Если в результате переоценки добавочный
капитал уменьшился, то сумму уменьшения
запишите в строке
3322.

Размер
добавочного капитала на конец отчетного
периода отразите в итоговой строке
3300.
Это сальдо по счету
83
“Добавочный капитал” на конец
отчетного года.

Столбец 6 “Резервный капитал”

Резервный
капитал фирмы формируют за счет
нераспределенной прибыли. Это обязаны
делать все акционерные общества. При
этом размер резервного капитала должен
быть не менее 5% величины уставного
капитала (п. 1
ст. 35
Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ “Об
акционерных обществах”). Это означает,
что уставом акционерного общества можно
предусмотреть резервный капитал в
большей сумме.

Общества
с ограниченной ответственностью не
обязаны создавать резервный фонд. Но
по желанию учредителей, закрепленному
в уставе и учетной политике, такие фирмы
тоже могут создавать резервный фонд.

Для
его учета служит счет
82
“Резервный капитал”. Поэтому для
заполнения столбца
6
“Резервный капитал” Отчета
используйте данные об операциях по
этому счету.

Сведения
об изменении резервного капитала в
Отчете
также приводятся за два года и отражаются
аналогично уставному и добавочному
капиталу.

Сдача отчетности и возможные штрафы

Отчет сдается в налоговый орган по месту регистрации компании. При этом компания имеет право внести в форму особо важные показатели, которые действительно способны повлиять на деятельность фирмы и отобразить ее финансовую активность.

Согласно Письму ФНС России № ГД-3-3/2180 от 29.05.2015, документ может быть сдан в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом. В том случае, если при проверке на программном обеспечении налогового органа будет выявлено форматно-логическое несоответствие заполнения, он может быть признан недействительным

По российским законам бухгалтерская отчетность принимается специалистами не позднее чем через 90 дней после начала нового отчетного периода, т.е. не позднее 31 марта.

Несдача отчета или нарушение сроков предоставления его в налоговый орган относится к административным нарушениям и влечет за собой штраф 200 руб. за каждую форму. При этом налоговый орган наделен правом самостоятельно накладывать штраф, соответственно, он не может быть отменен судом.

Столбец 7 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Здесь
отражают информацию о движении
нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка) фирмы. Она формируется из прибыли,
оставшейся после уплаты налога на
прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для
заполнения графы
7
используйте данные по счету
84
“Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)”.

Если
в течение предыдущего и отчетного года
на фирме менялась учетная политика, это
должно отразиться на величине
нераспределенной прибыли.

Например,
фирма перешла с кассового метода учета
доходов и расходов на метод начисления.
В результате должны измениться выручка
от реализации и внереализационные
доходы, расходы фирмы и сумма налога на
прибыль. Как следствие, изменится и
величина чистой прибыли фирмы.

Корректировку
ее суммы покажите в строке “Изменение
учетной политики” за соответствующий
год.

По
строке
“Переоценка имущества” покажите
сумму нераспределенной прибыли от
переоценки основных средств.

При
выбытии основных средств сумма его
дооценки переносится с добавочного
капитала в нераспределенную прибыль
компании (п. 15
ПБУ 6/01).

В
итоговой строке
3300
покажите кредитовое сальдо по счету
84
на конец отчетного периода.

Анализ

Анализ документа позволяет определить собственные экономические показатели и риски компании. Это важный отчет, на основе которого ведутся прогнозы, и планируется финансовая политика организации.

На начальном этапе анализа определяется движение капитала предприятия, и выводятся 2 основные группы факторов:

  • Поступление собственного капитала.
  • Его выбытие.

На основе расчета коэффициентов, которые характеризуют движение капитала, прогнозируются динамические финансовые процессы: если показатели поступления больше показателей выбытия, то можно говорить о наращивании капитала предприятием и наоборот.

На основании отчета рассчитываются важнейшие для коммерческой структуры показатели:

  • Коэффициент устойчивости экономического роста.
  • Коэффициент распределения чистой прибыли на дивиденды.

Расчет этих показателей позволяет выбрать оптимальный баланс между финансовыми вложениями в работу предприятия и выплатой прибыли. Качественный анализ формы №3 зачастую является залогом успеха финансового благополучия и эффективного менеджмента компании.

Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок


года, предшествующего отчетному (прошлый
год);


года, предшествующего предыдущему
(позапрошлый год).

Обратите
внимание: заполнять раздел
2
необходимо лишь в случаях, когда в
отчетном году фирма изменила учетную
политику или исправила существенные
ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале
указывают размеры капитала до корректировок
(строка
3400).
Затем отражают величину корректировки
в связи с изменением учетной политики
(строка
3410)
и с исправлением ошибок (строки
3420).
После этого рассчитывается размер
капитала после корректировки (строка
3500).

В
строках
3401-3502
приводится расшифровка данных о
нераспределенной прибыли (непокрытом
убытке) и о других статьях капитала, по
которым производится корректировка.

Чистые активы


отчетного года;


предыдущего (прошлого) года;


года, предшествующего предыдущему
(позапрошлого).

Чистые
активы определяют вычитанием из суммы
всех активов фирмы величины ее
обязательств. Иными словами, чистые
активы – это стоимость оборотных и
внеоборотных активов предприятия,
обеспеченных собственными средствами.
О том, как рассчитать чистые активы,
разъяснено в приказе
Минфина России и Федеральной комиссии
по рынку ценных бумаг от 29 января 2003
года N 10н/03-б/пз “Об утверждении
порядка оценки стоимости чистых активов
акционерных обществ”.


размера уставного капитала;


расчетной цены акции.

Дело
в том, что уставный капитал ООО или АО
не может быть меньше стоимости чистых
активов. Если величина чистых активов
по итогам года окажется меньше размера
уставного капитала, его нужно будет
уменьшить до величины чистых активов
(после уведомления всех кредиторов).
Если в результате уменьшения уставный
капитал окажется меньше минимального,
фирма должна быть ликвидирована.

Напомним,
что минимальный размер уставного
капитала составляет для ОАО 100 000 рублей,
а для ООО и ЗАО – 10 000 рублей.

ЧА
– чистые активы;

Ау
– активы, учитываемые при расчете;

Пу
– пассивы, учитываемые при расчете.

Таким
образом, в расчете участвуют не все
отраженные в балансе активы и пассивы.
Однако такие исключения встречаются
не у всех организаций. Поэтому у многих
показатель чистых активов будет
определяться как разница между всеми
активами и пассивами (без исключений)
и, следовательно, будет равен величине
капитала организации. Тем не менее
назовем конкретные статьи, участвующие
и не участвующие в расчете.


внеоборотные активы, отражаемые в первом
разделе
бухгалтерского баланса (нематериальные
активы, основные средства, незавершенное
строительство, доходные вложения в
материальные ценности, долгосрочные
финансовые вложения, прочие внеоборотные
активы, включая величину отложенных
налоговых активов);


оборотные активы, отражаемые во втором
разделе
бухгалтерского баланса (запасы, НДС по
приобретенным ценностям, дебиторская
задолженность, краткосрочные финансовые
вложения, денежные средства, прочие
оборотные активы).

Обратите
внимание: не принимаются для расчета
затраты на выкуп собственных акций,
выкупленных акционерным обществом у
акционеров, для их последующей перепродажи
или аннулирования, и задолженность
участников (учредителей) по взносам в
уставный капитал.


долгосрочные обязательства по займам
и кредитам и прочие долгосрочные
обязательства (включая величину
отложенных налоговых обязательств);


краткосрочные обязательства по займам
и кредитам;


кредиторская задолженность;


задолженность участникам (учредителям)
по выплате доходов;


резервы предстоящих расходов;


прочие краткосрочные обязательства.

При
этом в данных о величине прочих
долгосрочных и краткосрочных обязательств
приводятся суммы созданных в установленном
порядке резервов в связи с условными
обязательствами и прекращением
деятельности.

К
сведению: если полученный в результате
расчета показатель чистых активов
представляет собой отрицательную
величину, он указывается по строке
3600
в круглых скобках.


стоимость чистых активов оказывается
меньше уставного капитала, но больше
величины минимального уставного
капитала, указанной в ст. 26
этого закона (10 000 руб.);


стоимость чистых активов оказывается
меньше величины минимального уставного
капитала.

Так,
если по окончании второго финансового
года или каждого последующего финансового
года стоимость чистых активов окажется
меньше его уставного капитала, в состав
годового отчета акционерного общества
должен быть включен раздел о состоянии
его чистых активов, содержащий в том
числе перечень мер по приведению
стоимости чистых активов в соответствие
с величиной его уставного капитала, а
если стоимость чистых активов останется
меньше его уставного капитала по
окончании финансового года, следующего
за вторым финансовым годом или каждым
последующим финансовым годом, по
окончании которых стоимость чистых
активов общества оказалась меньше его
уставного капитала, акционерное общество
не позднее чем через шесть месяцев после
окончания соответствующего финансового
года обязано принять решение об уменьшении
своего уставного капитала до величины,
не превышающей стоимости его чистых
активов, или решение о своей ликвидации.

При этом если стоимость чистых активов
акционерного общества окажется меньше
его уставного капитала более чем на 25%
по окончании трех, шести, девяти или
двенадцати месяцев финансового года,
следующего за вторым финансовым годом
или каждым последующим финансовым
годом, по окончании которых стоимость
чистых активов оказалась меньше его
уставного капитала, акционерное общество
дважды с периодичностью один раз в месяц
обязано поместить в средствах массовой
информации, в которых опубликовываются
данные о государственной регистрации
юридических лиц, уведомление о снижении
стоимости своих чистых активов.

Если
по окончании второго финансового года
или каждого последующего финансового
года стоимость чистых активов окажется
меньше величины минимального уставного
капитала, общество не позднее чем через
шесть месяцев после окончания финансового
года обязано принять решение о своей
ликвидации.

– не
ограничивает его правоспособность ни
в пределах указанного шестимесячного
срока, ни даже после его истечения, если
решение о ликвидации общества так и не
было принято;

– не
блокирует деятельность общества, не
лишает его возможности совершать
различные сделки и принимать решения,
которые могут быть направлены в том
числе на привлечение дополнительного
финансирования, корректировку структуры
баланса и в конечном итоге – на улучшение
соотношения стоимости чистых активов
и уставного капитала.

Последствия
неисполнения обществом обязанности по
принятию в шестимесячный срок решения
о ликвидации установлены п. 12
ст. 35
Федерального закона N 208-ФЗ и
предусматривают, в частности, возникновение
у органа, осуществляющего государственную
регистрацию юридических лиц, либо у
иных уполномоченных государственных
органов или органов местного самоуправления
права обратиться в суд с иском о ликвидации
акционерного общества.

– об
уменьшении уставного капитала общества
до размера, не превышающего стоимости
его чистых активов;

– о
ликвидации общества.

С
учетом аналогии требований названных
федеральных законов можно предположить,
что разъяснения ФСФР применимы и к
обществам с ограниченной ответственностью.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector