Метод ФИФО – это… Метод ФИФО означает

Общее содержание методов оценки запасов

1) запасы компании в балансе как элемент ее оборотных активов,
2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках, и
3) финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете о прибылях и убытках, а, в дальнейшем (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) и в балансе.

1) платежеспособности фирмы,
2) ее рентабельности и
3) структуры источников финансирования ее деятельности.

Первые определяются соотношением оборотных активов и краткосрочных обязательств, а оценка запасов, соответственно, определяет и величину оценки оборотных активов фирмы в целом. Вторые рассчитываются соотношением прибыли с активами или отраженными в отчете о прибылях и убытках затратами – здесь имеет место влияние оценки запасов на величину финансового результата.

Итак, как же оценить запасы в условиях динамики цен их приобретения? Возможные варианты ответа на этот вопрос и представляют собой так называемые методы оценки запасов.

1) оценки себестоимости единицы запасов;
2) метод средних цен;
3) метод ФИФО и
4) метод ЛИФО.

Метод оценки себестоимости единицы запасов применяется либо когда фирма ведет партионный учет запасов, то есть их аналитический учет организован так, что позволяет отследить их движение по партиям. При этом в большинстве случаев при применении партионного учета и фактическое движение (выбытие) запасов организуется по партиям.

Это может стать необходимым при использовании в деятельности фирмы (продаже или использовании в производстве) скоропортящихся оборотных активов, например, пищевых продуктов. Здесь, если партия была приобретена по одной цене, списание запасов конкретной партии и производится по соответствующим ценам.

Метод ФИФО пример расчета

Также данный метод применим, когда речь идет об уникальных в определенной степени ценностях. Например, наша фирма – это салон, продающий дорогие автомобили. Организация учета не предполагает их списания «группами».

Каждый факт реализации подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете, и отражение каждого факта предполагает списание конкретного автомобиля по цене его приобретения у поставщиков.

В иных случаях данный метод оценки практически неприменим.

Метод средних цен

Метод средних цен наиболее прост. Может быть, именно поэтому в настоящее время его применяют большинство компаний и так любят наши коллеги.

Он предполагает исчисление средних цен запасов, приобретенных за период, с учетом их остатка на начало отчетного периода.

Так, предположим, мы имеем остаток товаров на начало периода, который составляет 20 единиц, оцененных по 200 рублей за единицу (4 000 рублей). За период мы закупили 2 партии товаров – 50 единиц по 210 рублей за единицу (10 500 рублей), и 100 единиц по 220 рублей за единицу (22 000 рублей). За период мы продали 130 единиц товара по цене 240 рублей за единицу.

Таким образом, наша выручка составила – 31 200 рублей. Мы оцениваем себестоимость проданных товаров, стоимость их остатка и, соответственно, прибыль от продаж, находя среднюю цену единицы товара, используя простой метод расчета средней арифметической.

Общий объем поступивших за период товаров в сумме с их остатком на начало периода составит 170 единиц. Их общая стоимость составляет 36 500 рублей.

Отсюда средняя цена единицы запасов составит 214,7 рублей за единицу. Мы продали 130 единиц товара. Их себестоимость составит 27 911 рублей. Соответственно, прибыль от продажи будет оценена в 3 289 рублей. Остаток непроданных товаров получит оценку в 8 589 рублей.

Метод ФИФО

Метод ФИФО (аббревиатура от англ. FIFO – First In First Out, «первым поступил – первым выбыл») предполагает, что мы ставим оценку остатка запасов и их выбывшей за период части в зависимость от последовательности их поступления (покупки). Оценка стоимости остатка запасов в этом случае основывается на допущении того, что запасы выбывают точно в той же последовательности, что и поступали в организацию, а, следовательно, остаток запасов на конец периода должен быть оценен, исходя из последних по хронологии цен их приобретения. Метод ФИФО иногда сравнивают с конвейером, с которого запасы поступают ровно в той последовательности, в которой они были на него загружены.

Оценим по методу ФИФО стоимость остатка запасов в рассмотренном выше примере. Мы продали 130 единиц товара, и их оценка будет предполагать, что мы продавали товар, изымая его из запасов на складе строго в соответствии с порядком его приобретения. То есть оценку проданных товаров составят: стоимость остатка на начало периода 20 единиц по 200 рублей (4 000 рублей), плюс 50 единиц по 210 рублей (10 500 рублей), плюс 60 единиц по 220 рублей (13 200 рублей).

Таким образом, себестоимость проданных товаров составит 27 700 рублей. Прибыль от продаж в данном случае будет определена как 3 500 рублей (31 200 – 27 700). Соответственно остаток непроданных товаров в 40 единиц получит оценку исходя из цены приобретения в 220 рублей за единицу, то есть будет оценен в 8 800 руб.

Метод ЛИФО

Метод ЛИФО (аббревиатура от англ. LIFO – Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») предполагает, что мы оцениваем выбывающие запасы исходя из последовательности, обратной последовательности их поступления. Сущность метода ЛИФО иногда объясняется по аналогии с бункером или контейнером, куда закладываются запасы.

И вот, если мы захотим эти запасы из такого бункера – контейнера достать, нам придется сначала вынуть те, которые попали туда последними. Следовательно, оценивая выбывшие за период ценности, мы начинаем «выбирать» последнюю по времени поступления партию, если количества товаров в ней не хватает – предпоследнюю, и так далее, как бы возвращаясь к остатку на начало.

Метод ФИФО - это... Метод ФИФО означает

Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют их «последние» цены.

В нашем примере, оценку проданных товаров по методу ЛИФО составят: 100 единиц по 220 рублей (22 000 рублей) и 30 единиц по 210 рублей (6 300 рублей), то есть мы оценим проданные товары в 28 300 рублей. Соответственно, прибыль в этом случае будет оценена в 2 900 рублей (31 200 – 28 300). Оценка остатка товаров составит, следовательно, 8 200 рублей.

Итак, мы можем в целом охарактеризовать влияние выбора методов оценки запасов на показатели отчетности следующим образом:

  • метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;
  • метод средних цен скрывает (затушевывает, размывает, вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);
  • метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата;
  • метод ЛИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. 

Итак, мы определили характер влияния выбора того или иного метода оценки запасов на содержание бухгалтерской отчетности. Теперь нам следует поговорить о том, как это влияние соотносится с общей задачей отчетности – достоверно представить картину финансового положения компании, максимально возможно соответствующую реальности. Под реальностью в данном случае следует понимать влияние на положение дел фирмы изменения цен приобретения ее запасов.

1) остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,

2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках,

Метод ФИФО - это... Метод ФИФО означает

3) финансовый результат периода в отчете о прибылях и убытках и, как следствие,

4) величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса, если таковой имеет место быть.

Оборотные активы – это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем, в том числе рассматриваемые как обеспечение существующих у организации обязательств.

В первую очередь, если говорить о рассчитываемых по балансу аналитических коэффициентах, оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), определяемого соотношением величин оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Отсюда, наиболее реалистичной следует признать оценку оборотных активов в балансе, максимально приближенную к «последним» ценам их покупки.

  • В верхнем правом углу документа вписываем наименование предприятия, а также должность, фамилию, имя, отчество руководителя, который, после оформления акта утвердит его.
  • Затем заполняем название документа, а также коротко передать его суть (в данном случае «о списании материалов»), поставить дату: число, месяц (прописью), год.
  • Далее переходим к составу комиссии по списанию: должность каждого сотрудника, фамилию, имя, отчество, а также зафиксировать факт списания материальных ценностей и указать причины их списания (непригодность к использованию, выявленные дефекты, завершенный срок амортизации, моральное устаревание и т.д.).

Как правильно оформить акт о списании материалов

Материально-производственные запасы могут выбывать в результате:

  • передачи в производство (управление);
  • продажи;
  • прекращения использования в случае морального и физического износа;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
  • безвозмездной передачи;
  • обмена на иное имущество (бартер);
  • списание по причине недостач, порчи, стихийных бедствий, аварий;
  • в иных случаях.

Первичные документы, которые являются основанием для списания, – это унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а: требование-накладная или лимитно-заборная карта. Организация может использовать оба этих документа или любой из них, либо разработать самостоятельно.

Лимитно-заборные карты (форма № М-8) предназначены для отпуска материалов, которые систематически потребляются для изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг). Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах обычно сроком на один месяц. Один экземпляр находится на складе, другой – у получателя материалов.

При отпуске материалов со склада в обоих экземплярах документа указывается количество отпущенных материалов. В документах ставятся подписи лица отпустившего и лица получившего материалы. В конце месяца лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию, и на основании этого документа производятся записи по выбытию материалов со счета 10 «Материалы».

В отличии от лимитно-заборной карты требование-накладная (форма № М-11) выписывается при разовом отпуске материалов. Требование-накладная составляется в двух экземплярах. Организация может все движение материалов оформлять требованиями- накладными, но этот документ выписывается на каждое выбытие материалов.

Отпуск материалов в производство – это их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации.

В зависимости от того, в какой цех или отдел поступают материалы, на лимитно-заборной карте или требовании-накладной указывается счет, на который списываются материалы. Если они отпущены в цех, где производится продукция, то дебетуется счет 20 «Основное производство», если это цех, выполняющий вспомогательные работы, то – счет 23 «Вспомогательное производство», если материалы списываются для нужд управления, – счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Метод ФИФО - это... Метод ФИФО означает

Выбытие материалов отражается на счетах бухгалтерского учета в денежной форме. Бухгалтерские стандарты предлагают три метода списания материалов, причем эти же методы используются и для товаров:

  1. по себестоимости каждой единицы;
  2. по средней себестоимости;
  3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Метод «по себестоимости каждой единицы» означает, что отпускаемый в цех материал должен быть списан по той стоимости, по которой он был приобретен. Данный метод списания материально-производственных запасов является распространенным в организациях, не использующих большое количество запасов в своей деятельности.

Хозяйствующие субъекты, в производственной деятельности которых обращаются значительный ассортимент и количество материально-производственных запасов, применяют, как правило, метод их списания по средней себестоимости.

Пример 5.8

В учете организации отражены данные, приведенные в табл. 5.7.

Таблица 5.7

2000 руб. 4400 руб. 3150 руб. 9200 руб. = 18750 руб.

100 ед. 200 ед. 150 ед. 400 ед. = 850 ед.

18750 руб. / 850 ед. = 22,059 руб. – 22 руб. 06 коп.

Таким образом, средняя стоимость одного кирпича строительного составляет 22 руб. 06 коп.

Метод ФИФО подразумевает правило: первой списывается та партия, которая поступила первой. Это не означает, конечно, что работник склада ищет на полках именно тот товар, который был привезен раньше. Бухгалтерия при использовании этого метода просто будет умножать количество отпущенного материала на цену более ранней партии.

В нашем примере необходимо отпустить 600 кирпичей строительных: 100 ед. × 20 руб. 200 ед. × 22 руб. 150 ед. × 21 руб. 150 ед. × 23 руб. = = 13000 руб.

При списании материалов в производство в бухгалтерском учете делаются записи, в зависимости от направления использования материально-производственных запасов (табл. 5.8).

Метод ФИФО - это... Метод ФИФО означает

Таблица 5.8

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по списанию материально-производственных запасов

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Материалы списаны на основное производство 20 «Основное производство» 10 «Материалы» 13236

(13000)
Материалы списаны на вспомогательное производство 23 «Вспомогательные производства» 10 «Материалы» 13236

(13000)
Материалы списаны на общепроизводственные расходы 25 «Общепроизводственные расходы» 10 «Материалы» 13236

(13000)
Материалы переданы административному аппарату 26 «Общехозяйственные расходы» 10 «Материалы» 13236

(13000)
Материалы списаны на расходы на продажу 44 «Расходы на продажу» 10 «Материалы» 13236

(13000)

В прочие расходы организации списываются те материалы, которые нс используются в деятельности организации, направленной на получение дохода. Это, например, могут быть расходы, связанные с улучшением условий труда сотрудников. Многие руководители оплачивают своим работникам чай, кофе, конфеты, одноразовую посуду в офисе. Эти расходы нельзя отнести на затраты организации, уменьшающие налог на прибыль , поэтому бухгалтерия относит их на счет 91-2 «Прочие расходы».

Готовая продукция производится организациями для продажи покупателям. Списание готовой продукции в продажу осуществляется по себестоимости и отражается на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Пример 5.9

Организация реализовала часть лишних материалов за 60000 руб. В учете материалы числились в сумме 36000 руб. Доставку материалов согласно договору осуществляет сторонняя организация, а оплачивает продавец. Расходы на доставку – 3000 руб. В бухгалтерском учете продавца будут сделаны записи, представленные в табл. 5.9.

Таблица 5.9

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по продаже материалов

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено списание с бухгалтерского учета материалов 10 «Материалы» 36000
Отражена выручка от продажи материалов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 60000
Начислен НДС 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10800
Отражены расходы по доставке материалов покупателю 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 118000
Произведена оплата материалов покупателем 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 60000

При передаче по договору дарения имущества его стоимость (фактическая себестоимость материалов, товаров, продукции) признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета учета передаваемого имущества.

Метод ФИФО - это... Метод ФИФО означает

Пример 5.10

Организация передала безвозмездно детскому дому канцелярские товары на сумму 2500 руб. Расходы по доставке оплачивались передающей стороной и составили 200 руб. В бухгалтерском учете были сделаны записи, представленные в табл. 5.10.

Таблица 5.10

Статья 575 ГК РФ, как уже говорилось, запрещает безвозмездную передачу имущества (стоимостью свыше 3000 руб.) одной коммерческой организацией другой.

Материалы также могут списываться с баланса по причине брака.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потери от брака – это затраты, которые организация должна понести для устранения исправимого брака, а также убытки, которые организация понесла или должна будет понести из-за невозможности использования по назначению бракованной продукции. Согласно Плану счетов, для отражения брака в бухучете используется счет 28 «Брак в производстве».

ДЕБЕТ 28 «Брак в производстве» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Суммы, которые собираются на дебете счета 28 «Потери от брака», можно разбить на две категории:

  • уменьшающие потери от брака;
  • списываемые на себестоимость как потери от брака.

Потери от брака уменьшаются, в частности, за счет:

  • возможного использования забракованной продукции;
  • сумм, подлежащих удержанию с виновников брака;
  • сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

В этих случаях составляются проводки, представленные в табл. 5.11.

Таблица 5.11

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с потерями от брака

Название хозяйственной операции Дебет Кредит
Уменьшение потерь от брака на стоимость возможного использования 10 «Материалы» 28 «Брак в производстве»
Уменьшение потерь от брака на суммы, подлежащие взысканию с виновников 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 28 «Брак в производстве»
Списание сумм, подлежащих взысканию с поставщиков бракованных материалов 63 «Резервы по сомнительным долгам » («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям») 28 «Брак в производстве»
Денежные средства , поступившие на расчетный счет организации от поставщиков бракованных материалов 51 «Расчетные счета» 63 «Резервы по сомнительным долгам» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»)
Списаны потери от брака 20 «Основное производство» 28 «Брак в производстве»
  1. идентифицированной себестоимости;
  2. средневзвешенной себестоимости;
  3. ФИФО;
  4. ЛИФО;
  5. нормативный;
  6. цены продажи.
  • по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
  • средней себестоимости (СРС);
  • методом ФИФО.
  • от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
  • наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.

Нормативно-правовая справка

Говоря о возможностях использования методов оценки запасов на практике, прежде всего, следует обратить внимание на то, что в настоящее время нормативные документы по бухгалтерскому учету и НК РФ предоставляют организациям различные возможности по выбору метода оценки запасов для целей финансового учета и налогового учета соответственно.

В первом случае речь идет о формировании учетной политики организации, во втором – учетной политики для целей налогообложения. Действующие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности использования метода ЛИФО. Согласно НК РФ, при формировании учетной политики для целей налогообложения в части налога на прибыль организации могут выбирать любой из рассмотренных нами 4-х методов.

Приведем соответствующие предписания нормативных документов, дающие именно те определения методам оценки запасов, которыми следует руководствоваться в практике финансового и налогового учета.

Применение в бухгалтерском учете

Данный метод применяется, когда стоимость производственных запасов осуществляется исходя из стоимости материалов, которые поступили на предприятие раньше. Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене первой поставки, затем по цене второй поставки и т.д. последовательно.

Пример применения ФИФО в бухгалтерском учете рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методике FIFO.

ФФифоs

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ФИФО мы должны, отправляя материалы в производство, в первую очередь отправлять материалы, которые поступили к нам раньше.

Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг. У нас на начало периода был остаток в размере 200 кг по цене 50 рублей за килограмм. Следовательно, 170 кг учитываем по цене 50 рублей за килограмм, что составит 170*50=8500 рублей.

У нас остался остаток с начала месяца в 30 килограмм по цене 50 рублей за килограмм. И в первую поставку мы получили 100 кг материалов по цене 20 руб. за килограмм. Что дает нам 130 кг, но нам нужно 160 кг. Поэтому еще 30 кг берем из второй поставки по цене 30 руб. за килограмм (запоминаем, что во второй поставке остается (150-30) 120 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Итак, вторая партия, отправляемая в производство, будет учтена на сумму = 30*50 100*20 30*30=4400 рублей.

Третья партия, отправляемая в производство, составляет 80 кг. У нас остался остаток со второй поставки 120 килограмм по цене 30 рублей за килограмм. Следовательно, 80 кг (третью партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 80*30=2400 рублей (запоминаем, что во второй поставке остается (120-80) 40 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Четвертая партия, отправляемая в производство, составляет 40 кг. У нас остался остаток с третьей поставки 40 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Следовательно, 40 кг (четвертую партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 40*30=1200 рублей.

Всего в производство при методе ФИФО отправляем материалов на сумму 8500 4400 2400 1200=16500 рублей.

Наличие у компании сырьевых запасов – основное условие, чтобы не останавливалось производство предприятия и хозсубъектов другой направленности.

В целях бухучета допускают использование разных способов определения себестоимости.

Оценка ТМЦ, основанная на методе ЛИФО, означает, что в какой бы последовательности и по какой цене не приобретались бы ТМЦ, списываться на продажу или на производство они будут в обратной последовательности поступления.

Независимо от последовательности поступления партий ТМЦ, списываться всегда будет последняя поступившая партия по последней цене.

Основной особенностью метода ЛИФО является то, что он позволяет учитывать в себестоимости продукции последствия инфляции.

Ее текущей уровень уже учтен в себестоимости последней партии ТМЦ, которая и списывается на производство по цене с учетом инфляционной составляющей.

Такой подход позволяет держать стоимость выпускаемой продукции в соответствии с экономической ситуацией в стране и удерживать конкурентоспособные цены на свою продукцию по отношению к производителям-конкурентам.

Важно! В настоящее время метод ЛИФО законодательно отменен.

Фифоes

Согласно пункту 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, «при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)».

ПБУ устанавливается, что «применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики».

Согласно пункту 17 ПБУ 5/01 «материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов».

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости – устанавливается пунктом 18 ПБУ 5/01 – «производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца».

Согласно пункту 19 ПБУ 5/01«оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е.

запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений».

Пункт 21 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило, согласно которому «по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки».

Порядок оценки выбывающих материально-производственных запасов, соответственно, определяет и оценку их остатка, на что указывает пункт 22 ПБУ 5/01, согласно которому «оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений».

Специальным предписанием пункта 27 ПБУ 5/01 определяется, что «информация о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам)», и «о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов» подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом требования существенности.

Пример 5.9

Таблица 5.9

Пример 5.10

Таблица 5.10

Таблица 5.11

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Если материалы были приобретены специально для их дальнейшей перепродажи, то учет их приобретения должен вестись с использованием счета 41 «Товары», а продажа – с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.

https://www.youtube.com/watch?v=8wGXW7zsfcs

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Фифоs

Пример 5.11

Производственная организация реализовала 100 дрелей, предназначенных для перепродажи на сумму 25000 руб. По данным учета стоимость дрели составляет 2000 руб. Доставку материалов покупателю согласно договору осуществляет подотчетное лицо , расходы которого составили 1200 руб. (табл. 5.12).

Таблица 5.12

Вопросы и задания для самоконтроля

  1. Какие активы образуют группу «Запасы»?
  2. Назовите критерии признания активов в качестве материально-производственных запасов.
  3. Что является единицей учета материально-производственных запасов?
  4. Каков порядок формирования первоначальной стоимости материально-производственных запасов в зависимости от видов их поступления?
  5. В чем принципиальное отличие в отражении на счетах бухгалтерского учета принятия материалов к учету но фактической стоимости и но учетным ценам?
  6. В чем заключается экономическая сущность списания материалов в производство? На каких бухгалтерских счетах оно отражается?
  7. Опишите порядок списания материально-производственных запасов в производство.
  8. Назовите бухгалтерские записи, отражающие процесс производства готовой продукции.
  9. На каких счетах отражается недостача материалов?
  10. На каком бухгалтерском счете аккумулируется информация о финансовом результате при прочем выбытии запасов?

Материально-производственные запасы
– активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд организации.

imaфифоs

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости
, которая формируется из затрат на приобретение.

Для учета запасов предназначены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
.

На счете 10 «Материалы» запасы учитываются по плановой себестоимости
. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической.

При учете материалов по учетным ценам
разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Налоговое законодательство

Важно обратить внимание на то, что, предоставляя возможность для целей обложения налогом на прибыль определять размер материальных расходов, используя метод ЛИФО, НК РФ не дает методического описания этого метода. Если в случае с методами себестоимости единицы запасов, средней себестоимости и ФИФО, налогоплательщик должен использовать соответствующие определения нормативных документов по бухгалтерскому учету, то в части метода ЛИФО именно действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету его определения уже не содержат.

Напомним, что, определяя содержание метода ЛИФО, «старая» редакция ПБУ гласила следующее (п. 20): «оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения».

Итоги

Сравнение методов ЛИФО и ФИФО, таким образом, демонстрирует нам очень важное противоречие. Получая (при использовании метода ФИФО) возможность наиболее адекватно оценить остатки запасов, мы искажаем отражаемую в отчетности величину прибыли. Наиболее реалистично оценивая прибыль (при использовании метода ЛИФО), мы искажаем оценку запасов фирмы, представляемую в активе бухгалтерского баланса.

Эта ситуация является частным случаем общего парадокса методологии учета, основанной на балансовом равенстве активов и пассивов, определенного профессором Я.В. Соколовым (1938-2010) как принцип дополнительности*. Согласно этому принципу, чем более точную (адекватную, близкую к реальности) оценку получает один показатель бухгалтерской отчетности, тем менее точную оценку получает другой показатель, с ним связанный. В нашем случае такой связанной «парой» показателей являются запасы и прибыль.

Примечание:*  Я.В. Соколов. Основы теории бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 2000, стр. 38-39.

Отсюда очевидно, что метод ФИФО в большей степени ориентирован на задачи составления баланса, а метод ЛИФО – отчета о прибылях и убытках. Главенствующая роль баланса или отчета о финансовом состоянии в настоящее время обусловила отмену метода ЛИФО как рекомендуемого российскими ПБУ и МСФО. Однако, метод ЛИФО сохраняет актуальность для оценки расходов и прибыли в управленческом учете.

В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен нам не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли как сигнала к выплате дивидендов. Неадекватное реальному положению дел восприятие такого сигнала собственниками компании может в условиях значимого роста цен на запасы привести к нерациональному изъятию средств из оборота компании.

Что же качается налогового учета и учетной политики организации для целей налогообложения, то здесь правильность выбора метода ЛИФО в условиях роста цен, на наш взгляд, совершенно бесспорна.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector