Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

Расчет налоговой базы и налога по «кадастровой» стоимости

Компании, которые имеют движимое и недвижимое имущество, обязаны не позднее 30 календарных дней с даты окончания квартала подать в инспекцию налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Срок сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года — до 30 октября. Но так как этот день выпадает на воскресенье, то срок представления расчета переносится на 31 октября.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Форма расчета и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895.

Если у организации нет облагаемого налогом имущества, то она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать декларацию (Письмо Минфина от 28.02.2013 N 03-02-08/5904.

Таким образом, не нужно подавать расчет, если на балансе отражено только имущество, которое не признается объектом налогообложения на основании подпунктов 1—7 пункта 4 статьи 374 НК РФ

Например, если компания имеет лишь земельные участки и другого имущества у нее нет.

– по месту своего учета. Это касается движимого имущества и недвижимого, которое находится по месту регистрации компании;

– по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Если подразделение имеет свой баланс и имущество  числится на нем;

– по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено отдельно от головной организации и обособленных подразделений.

– на бумаге непосредственно в инспекцию. Тогда расчет составляется в двух экземплярах, чтобы проставить на одном отметку о принятии. Сдать можно лично или через представителя по доверенности. Иногда в инспекции компанию могут попросить приложить файл расчета в электронном виде на дискете или флешке;

– на бумаге по почте. Он направляется ценным письмом с описью вложения;

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

– в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п.3  ст. 80 НК РФ).

Независимо от способа сдачи и численности сотрудников, срок сдачи декларации по налогу на имущество за 3 квартал 2016 не меняется.

За нарушение срока сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года или его неподачу компанию оштрафуют на 200 рублей как за не представленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Причем не имеет значения, что налог может быть уплачен до подачи расчета.

Кроме того, на руководителя может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

А вот по статье 119 НК РФ компанию не оштрафуют, так как расчет авансовых платежей не является налоговой декларацией (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

– титульный лист;

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

– разд. 1, предназначенный для отражения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

– разд. 2, предназначенный для расчета налога исходя из балансовой стоимости;

– разд. 3, предназначенный для расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

В ИФНС надо сдать все листы авансового расчета, даже если у вас нет объектов, которые должны отражаться в разд. 2 или 3.

Сначала надо заполнить титульный лист, в котором следует указать данные об организации и подаваемой декларации.

Потом заполняется разд. 3, разд. 2 и в конце – разд. 1.

Раздел 3 декларации заполняется по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости (Письмо ФНС от 16.10.2014 N БС-4-11/21488).

Соответственно, надо заполнить столько разд. 3, сколько у Организации таких объектов недвижимости.

Если недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости, у Организации нет, то в разд. 3 проставляются прочерки во всех полях, кроме ИНН, КПП, Стр. (п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

– зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете налога не учитывается;

https://www.youtube.com/watch?v=upload

– зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете налога не учитывается.

Показатель строки 080 приводится в виде правильной простой дроби. Она может иметь значение 1/3 или 2/3.

Если компания весь квартал владела имуществом, заполнять строку 080 с коэффициентом 3/3 не нужно.

Ведь сумма авансового платежа в этом случае корректировке не подлежит. В строке 080 в этом случае ставятся прочерки.

Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 15 августа 2016 года, то в 3 квартале вы владели имуществом восемь месяцев.

В строке 080 разд. 3 расчета за 3 квартал сделайте запись 2/3 (п. 5 ст. 382 НК РФ, пп. 7 п. 6.2 Порядка заполнения расчета по авансовому платежу).

Разделов 2 в декларации может быть несколько.

Например, в случае, когда у Организации на территории, подконтрольной одной ИФНС, два здания с разными кодами ОКТМО, нужно заполнить два разд. 2.

Если к тому же в отношении части имущества установлена пониженная ставка налога, то следует заполнить еще один разд. 2.

– ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (Письмо ФНС от 07.08.2015 N БС-4-11/[email protected]);

– объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости;

– имущества, числящегося на балансе ОП.

При этом если Организация отчитывается по месту нахождения и организации, и ОП, то в обеих декларациях показатель строки 270 разд. 2 будет одним и тем же (Письмо ФНС от 08.05.2014 N БС-4-11/8871).

– в строке 010 – код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа;

– в строке 020 – КБК 182 1 06 02010 02 1000 110;

– в строке 030 – сумма к уплате.

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

– суммы авансового платежа, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО;

– суммы авансового платежа, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО.

Для расчета налоговой базы по «кадастровому» имуществу, компания должна знать ее стоимость.

Сведения о кадастровой стоимости можно взять из государственного кадастра недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ).

Узнать стоимость конкретного актива компания может на сайте Росреестра.

Авансовый платеж    по налогу   =  Кадастровая стоимость  имущества на 1 января налогового периода  х ставка  налога /  4  

Налоговая база по помещению, кадастровая стоимость которого не определена = Кадастровая стоимость здания (по состоянию на 1 января текущего года), в котором находится помещение/Общая площадь здания Х Площадь помещения

   При этом важно, когда организация стала собственником. Именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.

А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Если право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение отчетного периода (I, II или III квартала), то сумма авансового платежа, подлежащего уплате по такому объекту за отчетный период, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых вы владели им в отчетном периоде.

– зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается;

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

– зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается.

Авансовый платеж    по налогу   =  (Кадастровая стоимость  имущества на 1 января налогового периода  х ставка  налога) /  4  х (Количество полных месяцев владения недвижимости в отчетном периоде/3)

Налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п.4 ст. 376 НК РФ).

Форма отчета

Сразу спешим успокоить: в отношении рассматриваемого вопроса к 2017 году практически ничего в законодательстве не поменялось. Это касается и порядка заполнения декларации по налогу на имущество компаний.

В одной декларации отражается сумма налога (авансового платежа), исчисленная как из балансовой, так и из кадастровой стоимости.

В одной декларации отражается сумма налога (авансового платежа), исчисленная как из балансовой, так и кадастровой стоимости.

в бумажном виде (в 2 экземплярах) лично или через своего представителя При сдаче один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии и возвращается. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;

В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.

файл декларации в электронном виде; напечатать на декларации специальный штрихкод, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

Указанные требования не предусмотрены НК РФ, но встречаются на практике и могут повлечь отказ в приеме декларации.

Если 30 марта будет выходным или праздничным днем, то крайний срок подачи декларации переносится на ближайший рабочий день.

Таким образом, декларация за 2016 г. представляется не позднее 30 марта 2017 г.

Отчетные периоды

Отчетные периоды могут быть разные. Отчетные периоды зависят от того, как организация считаете налог. Если по средней стоимости имущества, то периодами будут первый квартал, полугодие  и девять месяцев. Получается, срок сдачи декларации по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года истекает по итогам 9-ти месяцев 2016 года.

Для компаний, которые исчисляют налог из кадастровой стоимости имущества, периодами считаются первый квартал, второй квартал и третий квартал (п. 2 ст. 379 НК РФ). При этом, регионам кодекс разрешает не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ). Поэтому, если компания находится в регионе, который воспользовался данной нормой и не установил периоды, то сдавать декларацию нужно только за год.

Сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество компания должна даже, если остаточная стоимость основных средств равна нулю.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Налоговый кодекс не делает никаких исключений для таких случаев.

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

Просто по полностью самортизированным объектам налоговая база и сумма налога, которые нужно указывать в расчетах, будут равны нулю. Тем не менее, организация обязана подать расчет, если на ее счете 01 числится хотя бы одно основное средство (письмо ФНС России от 08.02.10 № 3-3-05/128).

А вот срок сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года для нулевого отчета такой же, как для обычного, — до 31 октября 2016 года.

Количество деклараций по налогу на имущество

Согласно п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.11 г. № ММВ-7-11/895, отдельная декларация заполняется для ИФНС по месту нахождения:

  • организации;
  • обособленного подразделения (ОП), имеющего отдельный баланс;
  • недвижимого имущества, если оно находится вне места нахождения организации или ОП, имеющего отдельный баланс.

– организации;

– обособленного подразделения (ОП), имеющего отдельный баланс;

– недвижимого имущества, если оно находится вне места нахождения организации или ОП, имеющего отдельный баланс.

Раздел 2

За нарушение срока сдачи декларации по налогу на имущество компанию оштрафуют на 5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена.

больше 30% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации; меньше 1000 руб.

Декларация (расчет) по налогу на имущество

Кроме того, на руководителя может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 руб. (часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Раздел 3 декларации заполняется по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 16.10.14 г. № БС-4-11/21488). Количество заполняемых разделов 3 должно соответствовать количеству таких объектов недвижимости у организации.

Если недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости, у организации нет, то в разделе 3 проставляются прочерки во всех полях кроме ИНН, КПП, стр. (п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Если недвижимость принадлежала организации не в течение всего года, то в строке 090 указывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект был в собственности, к 12 (п. 5 ст. 382 НК РФ, п.п. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

При этом месяц, в котором зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект, принимается за полный (письма ФНС России от 5.10.15 г. № БС-4-11/[email protected], от 23.03.15 г. № БС-4-11/[email protected]).

Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 30 октября 2015 г., то в строке 090 делается запись 3/12.

Разделов 2 в декларации может быть несколько.

Например, в случае, когда у организации на территории, подконтрольной одной ИФНС, два здания с разными кодами ОКТМО, нужно заполнить два раздела 2. Если к тому же в отношении части имущества установлена пониженная ставка налога, то следует заполнить еще один раздел 2.

ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (письмо ФНС России от 7.08.15 г. № БС-4-11/[email protected]); объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости; имущества, числящегося на балансе ОП.

При этом если организация отчитывается по месту нахождения и организации, и ОП, то в обеих декларациях показатель строки 270 раздела 2 будет одним и тем же (письмо ФНС России от 8.05.14 г. № БС-4-11/8871).

строка 010 — код ОКТМО, по которому уплачивается налог строка 020 — КБК 182 1 06 02010 02 1000 110; строка 030 — сумма налога к уплате; строка 040 — сумма налога к уменьшению.

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

суммы налога, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО; суммы налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО.

Организация имеет в собственности легковой автомобиль, а также здание магазина и складской ангар. Эти объекты расположены по месту нахождения организации в одном субъекте РФ.

Здание магазина по состоянию на 1 января 2016 г. включено в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Его кадастровая стоимость на эту дату составляет 20 млн руб. Остаточная стоимость здания по состоянию на 31 декабря 2016 г. — 12,5 млн руб.

Складской ангар в указанный перечень не включен, поэтому налоговая база по нему определяется в общем порядке исходя из среднегодовой стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Автомобиль был принят на учет до 1 января 2013 г., следовательно, он является объектом обложения налогом на имущество организаций, и п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на него не распространяется. Налоговая база по нему определяется исходя из среднегодовой стоимости.

Остаточная стоимость автомобиля и складского ангара представлена в таб­ли­це.

Остаточная стоимость, руб.

По состоянию на:

Автомобиль

Складской ангар

01.01.2016

800 000

1189 000

01.02.2016

787 000

1178 000

01.03.2016

774 000

1167 000

01.04.2016

761 000

1156 000

01.05.2016

748 000

1145 000

01.06.2016

735 000

1134 000

01.07.2016

722 000

1123 000

01.08.2016

709 000

1112 000

01.09.2016

696 000

1101 000

01.10.2016

683 000

1090 000

01.11.2016

670 000

1079 000

01.12.2016

657 000

1068 000

31.12.2016

644 000

1057 000

I квартала 2016 г. — 10 742 руб.; полугодия 2016 г. — 10 544 руб.; 9 месяцев 2016 г. — 10 346 руб.

Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, указанная по строке 090 раздела 3 расчета по авансовому платежу, по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2016 г. равна 45 000 руб.

Льгот по налогу на имущество организация не имеет. Ставка налога на имущество — 2,2%, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, — 0,9%.

В данном разделе определяется налоговая база исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца года отражается по строкам 020–130, а остаточная стоимость на последнее число последнего месяца года — по строке 140.

По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 — стоимость льготируемого имущества.

строка 020 — 1989 000 руб. (800 000 руб. 1189 000 руб.); строка 030 — 1965 000 руб. (787 000 руб. 1178 000 руб.); строка 040 — 1941 000 руб. (774 000 руб. 1167 000 руб.); строка 050 — 1917 000 руб. (761 000 руб. 1156 000 руб.); строка 060 — 1893 000 руб. (748 000 руб. 1145 000 руб.); строка 070 — 1869 000 руб. (735 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

1134 000 руб.); строка 080 — 1845 000 руб. (722 000 руб. 1123 000 руб.); строка 090 — 1821 000 руб. (709 000 руб. 1112 000 руб.); строка 100 — 1797 000 руб. (696 000 руб. 1101 000 руб.); строка 110 — 1773 000 руб. (683 000 руб. 1090 000 руб.); строка 120 — 1749 000 руб. (670 000 руб. 1079 000 руб.); строка 130 — 725 000 руб. (657 000 руб. 1068 000 руб.); строка 140 — 1701 000 руб. (644 000 руб. 1057 000 руб.).

Строка 141 является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря 2016 г.

В рассматриваемом случае значение в этой строке будет равно 1057 000 руб. (остаточная стоимость складского ангара).

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период указывается в строке 150.

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

(1989 000 руб. 1965 000 руб. 1941 000 руб. 1917 000 руб. 1893 000 руб. 1869 000 руб. 1845 000 руб. 1821 000 руб. 1797 000 руб. 1773 000 руб. 1749 000 руб. 1725 000 руб. 1701 000 руб.): 13 = 1845 000 руб.

Строки 160, 170 и 180 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 160, 170, 180 остаются пустыми.

В строке 190 определяется налоговая база. Формула для ее расчета зависит от кода вида имущества, указываемого по строке 001 раздела 2. Его значение указано в приложении 5 к Порядку заполнения декларации.

Если, как в рассматриваемом примере, все имущество организации расположено в РФ на территории одного субъекта, организация не является резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, у нее нет имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередачи, по строке 001 раздела 2 указывается код «3». В этом случае налоговая база исчисляется как разность значений строк 150 и 170 (п.п. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

1845 000 руб. = 1845 000 руб. — 0 руб.

Строка 200 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.

По строке 210 указывается ставка налога — 2,2%.

Вариант отправки Код
На бумаге (почтой) 01
На бумаге (лично) 02
На бумаге съемном носителе (лично) 03
По ТКС с электронной подписью 04
Другое 05
На бумаге съемном носителе (почтой) 08
На бумажном бланке с штрих-кодом (лично) 09
На бумажном бланке с штрих-кодом (почтой) 10

Ставки налога на имущество

Максимальные ставки налога на имущество определены в Налоговом кодексе.

1) 2,2 процента – по всему имуществу, которое не указано далее;

2) 2 процента – по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве (фактически в 2016 году в Москве действует ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Об этом сказано в ст. 2 и 3 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);

3) 2 процента – по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

4) 1,3 процента – по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;

5) 0 процентов – по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:

    объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;

    объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

    объекты принадлежат на праве собственности организациям – собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.

Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. А какие ставки применять, если власти субъекта РФ не определили их? В этом случае налог рассчитывайте по максимальным ставкам.

Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.

Все это следует из пунктов 1 и 2 статьи 372, статей 380, 384 и 385 Налогового кодекса РФ.

Максимальные ставки налога на имущество определены в НК РФ.

1) 2,2% — по всему имуществу, которое не указано далее;

2) 2% — по недвижимости с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в г. Москве (фактически в 2016 году в г. Москве действует ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1 (ст. 2 и 3 Закона г. Москвы от 5.11.03 г. № 64);

3) 2% — по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ кроме г. Москвы;

4) 1,3% — по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 г.; объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области; объекты принадлежат на праве собственности организациям — собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.

Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. В случае если власти субъекта РФ не определили ставки, то налог следует рассчитывать по максимальным ставкам.

Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.

Все это следует из пп. 1 и 2 ст. 372, ст. 380, 384 и 385 НК РФ.

Разделы декларации

титульный лист; раздел 1 — отражение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет; раздел 2 — расчет налога исходя из балансовой стоимости; раздел 3 — расчет налога исходя из кадастровой стоимости.

В ИФНС надо представить все листы декларации, даже если у организации нет объектов, которые должны отражаться в разделах 2 или 3.

Условия для заполнения

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

– титульный лист;

Проводка

Операция

31 марта, 30 июня и 30 сентября

Д 26 (44) – К 68

Начислен авансовый платеж по налогу на имущество (если региональным законом установлены отчетные периоды по налогу на имущество)

31 декабря

Д 26 (44) – К 68

Начислен налог на имущество

Проводка

Операция

Д 68 – К 51

Уплачен налог на имущество организаций

Для целей налога на прибыль налог на имущество и авансовые платежи по нему учитываются в расходах на дату начисления, независимо от даты уплаты в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 21.09.2015 N 03-03-06/53920).

В декларации по налогу на прибыль налог на имущество и авансовые платежи по нему отражаются по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном (налоговом) периоде налогов и сборов (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Средняя стоимость Имущества = (ост.стоимость  на начало налогового периода   ост.стоимость на начало каждого месяца   ост.стоимость на начало первого месяца за отчетным)/(количество месяцев в  отчетном периоде (3,6,или 9) 1); 

Авансовый платеж по налогу   =  средняя стоимость имущества   х  налоговая ставка  /  4  

Пример. Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2016 год

– на 01.01.2016 – 1 500 000 руб.;

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

– на 01.02.2016 – 1 450 000 руб.;

– на 01.03.2016 – 1 400 000 руб.;

– на 01.04.2016 – 1 350 000 руб.;

– на 01.05.2016 – 1 300 000 руб.;

– на 01.06.2016 – 1 250 000 руб.;

– на 01.07.2016 – 1 200 000 руб.;

– на 01.08.2016 – 1 150 000 руб.;

– на 01.09.2016 – 1 100 000 руб.;

– на 01.10.2016 – 1 050 000 руб.;

– на 01.11.2016 – 1 000 000 руб.;

– на 01.12.2016 – 950 000 руб.;

– на 31.12.2017 – 900 000 руб.

Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.

1. Расчет авансового платежа за I квартал.

Средняя стоимость имущества – 1 425 000 руб. ((1 500 000 руб. 1 450 000 руб. 1 400 000 руб. 1 350 000 руб.) / 4).

Авансовый платеж за I квартал – 7838 руб. (1 425 000 руб. x 2,2% / 4).

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

2. Расчет авансового платежа за полугодие.

Средняя стоимость имущества – 1 350 000 руб. ((1 500 000 руб. 1 450 000 руб. 1 400 000 руб. 1 350 000 руб. 1 300 000 руб. 1 250 000 руб. 1 200 000 руб.) / 7).

Авансовый платеж за полугодие – 7425 руб. (1 350 000 руб. x 2,2% / 4).

3. Расчет авансового платежа за 9 месяцев.

Средняя стоимость имущества – 1 275 000 руб. ((1 500 000 руб. 1 450 000 руб. 1 400 000 руб. 1 350 000 руб. 1 300 000 руб. 1 250 000 руб. 1 200 000 руб. 1 150 000 руб. 1 100 000 руб. 1 050 000 руб.) / 10).

Авансовый платеж за 9 месяцев – 7013 руб. (1 275 000 руб. x 2,2% / 4).

4. Расчет налога на имущество за год.

Среднегодовая стоимость имущества – 1 200 000 руб. ((1 500 000 руб. 1 450 000 руб. 1 400 000 руб. 1 350 000 руб. 1 300 000 руб. 1 250 000 руб. 1 200 000 руб. 1 150 000 руб. 1 100 000 руб. 1 050 000 руб. 1 000 000 руб. 950 000 руб. 900 000 руб.) / 13).

Налог на имущество за год – 26 400 руб. (1 200 000 руб. x 2,2%).

Налог, подлежащий уплате за год, – 4124 руб. (26 400 руб. – 7838 руб. – 7425 руб. – 7013 руб.).

Раздел 2

В этом разделе отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года по строкам 020 – 110

По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 – стоимость льготируемого имущества. Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой.

Средняя стоимость имущества за отчетный период показывается по строке 120.

Строки 130, 140 и 150 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 130, 140, 150 остаются пустыми.

Строка 160 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

По строке 170 указывается ставка налога – 2,2%.

Сумма авансового платежа за отчетный период отражается в строке 180.

По строкам 190, 200 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Поскольку у организации нет льгот эти строки останутся пустыми.

По строке 210 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10 отчетного периода.

Пример. Расчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года.

В декабре 2015 года организация приобрела здание для размещения офисов в Москве. Объект был принят на баланс 31 декабря. По данным бухучета остаточная стоимость здания на эту дату составляет 17 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2 процента.

С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 40 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3 процента.

Свидетельство о праве собственности на здание организация получила 18 марта 2016 года.

С 2016 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость.

2015 год

17 000 000 руб.: (12  1) = 1 307 692 руб.

Декларации по налогу на имущество: порядок заполнения

1 307 692 руб. × 2,2% = 28 769 руб.

2016 год

Организация является собственником объекта в течение 10 месяцев (март–декабрь). Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:

    1/3 – за I квартал;

    3/3 – за II квартал;

    3/3 – за III квартал;

    10/12 – за год.

Сумма авансовых платежей равна:

    40 000 000 руб. × 1,3% × 1/3 : 4 = 43 333 руб. – за I квартал 2016 года;

    40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3 : 4 = 130 000 руб. – за II квартал 2016 года;

    40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3 : 4 = 130 000 руб. – за III квартал 2016 года.

40 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 – (43 333 руб. 130 000 руб. 130 000 руб.) = 130 000 руб.

Раздел 3

Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.

Обратите внимание, что в разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости. Это следует из положений пп. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. То есть разд. 3 декларации будет столько, сколько у организации имеется объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.

В рассматриваемом нами примере такой объект у организации один. Поэтому разд. 3 декларации тоже будет только один.

В строке 014 организация отразит кадастровый номер объекта недвижимости, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2016 г.

Строка 030 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость объекта недвижимости.

В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Так как у организации льгот нет, эти строки будут пустыми.

Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.

По строке 070 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 030 (пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

Заполняем декларацию по налогу на имущество за 2016 год

Поскольку строка 030 у нас пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 40 000 000 руб.

В строке 070 указывается налоговая ставка. В нашем случае это 1,3%.

В строке 080 указывается коэффициент К. В нашем случае это 1.

Сумма авансового платежа за отчетный период, отражается по строке 090.

Строки 100 и 110 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.

Любой пример заполнения декларации по налогу на имущество должен отвечать определенным требованиям ФНС.

  1. Все стоимостные значения приводят в целях рублях: до 50 копеек – во внимание не берут, а от 50 копеек считают за 1 рубль.
  2. Сквозная нумерация, начиная с первого листа (Листа 01): 001, 010 и т. д.
  3. Использовать корректоры и подобные им средства – нельзя.
  4. Двусторонняя распечатка – под запретом.
  5. Нельзя скреплять листы степлером.
  6. При заполнении полей формы Декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.
  7. При отсутствии какого-либо показателя во всех местах соответствующего поля проставляют прочерки.
  8. При распечатке декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год – шрифт Courier New 16 – 18 кегля.

Более детально, как должно происходить заполнение декларации по налогу на имущество за 2016 год, изложено в документе ФНС здесь.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Отдельные декларации в Налоговую службу подготавливаются:

  • по местонахождению компании;
  • обособленными подразделениями (ОП) по месту своего расположения, если они имеют собственный баланс;
  • по месту расположения недвижимых объектов, которые находятся за пределами территории расположения компании и ее ОП.
  • Декларация по налогу на имущество за 2016 год заполняется в полных рублях. То есть значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля
  • Нельзя делать исправления в декларации с помощью каких-либо корректирующих средств
  • Заполнять декларацию следует в обратном порядке, то есть сначала Раздел 3, потом Раздел 2 и в конце Раздел 1
  • Если у компании нет имущества, которое отражается в Разделе 2 и Разделе 3 данной декларации, то вы все равно должны включить эти листы в отчет, прочеркнув все строки короткими стежками и указав в них только КПП и ИНН
  • Раздел 3 и Раздел 2 декларации по налогу на имущество составляются на каждый соответствующий объект
  • Если право собственности на имущество возникло или прекратилось в начале или середине месяца, то этот месяц необходимо учитывать полностью
  • Если по одному коду ОКТМО рассчитывается налог на имущество, исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, то в строке 030 Раздела1 декларации указывается общая сумма налога к уплате. Она складывается из двух сумм:
  1. суммы налога, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО
  2. суммы налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО
Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector