Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Суть инвестиционного вычета

Вступивший в силу 1 января 2018 года Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ дополнил НК РФ новой ст. 286.1, которая предоставляет плательщикам налога на прибыль возможность получения вычета по приобретенным основным средствам.

При этом ст. 286.1 НК РФ устанавливает предельные величины инвестиционного вычета, на которые может быть уменьшен налог, зачисляемый в региональный и федеральный бюджет.

Предельная величина в отношении региональной составляющей налога равна 90% от суммы затрат на приобретение/реконструкция, модернизацию основных средств. Но уменьшить региональный налог до нуля нельзя. 5% – обязательный минимум, который все же придется внести в бюджет субъекта РФ.

Предельная величина вычета для федеральной части налога на прибыль – 10%, но здесь никаких обязательных минимумов, подлежащих внесению в федеральный бюджет, закон уже не устанавливает. Федеральную часть налога можно уменьшить до нуля (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Вычет касается не всех ОС, а только тех, которые отнесены к третьей (свыше 3 – до 5 лет полезного использования) – седьмой (свыше 15 – до 20 лет полезного использования) амортизационным группам.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Инвестиционный налоговый вычет – сумма затрат на приобретение, изготовление, доставку, достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль.

2. Вычет можно применить в отношении тех ОС, которые прямо указаны в ст. 286.1 НК РФ. Он не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию ранее 01.01.2018 года/позднее 31.12.2027 года, а также на средства, не включенные в третью-седьмую амортизационную группы.

3. НК РФ устанавливает лишь общие черты нового вычета. Само право на применение инвестиционного вычета, а также его конкретные характеристики определяет каждый субъект РФ путем принятия специального закона.

4. Объекты основных средств, в отношении которых был заявлен инвестиционный налоговый вычет, не подлежат амортизации.

5. Пока инвестиционный налоговый вычет разрешил применять Парламент Карелии. В других регионах соответствующие законы еще не приняты.

Вычет разрешается применить по налогу, исчисленному за период ввода в эксплуатацию /изменения первоначальной стоимости ОС. В тех случаях, если сумма налога не покрывает в полном объеме величину вычета, его можно перенести на последующие периоды. Временные рамки здесь ограничены лишь сроком действия самого права на вычет. Данное право действует с 01.01.2018 по 31.12.2027 включительно (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 27.11.17 № 335-ФЗ).

https://www.youtube.com/watch?v=fxxKaiRogzk

Закон не ограничивает плательщиков в выборе объектов ОС, по которым можно заявить вычет. Он может быть применен ко всем объектам соответствующих амортизационных групп. Главное условие здесь – решение об использовании права на вычет необходимо отразить в учетной политике организации. При этом следует помнить, что объекты основных средств, в отношении которых был заявлен вычет, уже не подлежат амортизации.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Вычет применяется по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся введенные в эксплуатацию ОС.

НК РФ устанавливает лишь общие черты нового вычета. Само право на применение инвестиционного вычета, а также конкретные характеристики данного вычета определяет каждый субъект РФ путем принятия специального закона. Так, региональный закон определяет:

  • размеры инвестиционного налогового вычета(субъект РФ не может установить вычет в размере, превышающем предельную величину);
  • категории налогоплательщиков, которым предоставляется либо не предоставляется право на применение вычета;
  • виды основных средств, в отношении которых может быть предоставлен либо не предоставлен инвестиционный вычет и т.д.

Как оптимизировать налогообложение на фондовом рынке?

Мы не раз и не два писали о том, что основу всех состояний составляет пассивный доход — та ситуация, когда ваши деньги удачно инвестированы и работают на вас при вашем минимальном участии.

Заняться формированием пассивного дохода необходимо, если вы не рассчитываете на государственную пенсию (в последнее время рассчитывать на нее не советуют даже чиновники) или просто хотели бы перестать ходить в офис и заняться чем-нибудь более приятным, пока вы полны сил.

Но какие бы активы ни были включены в ваш инвестиционный портфель, доход от подавляющего большинства инвестиций облагается налогом.

Необходимость уплаты налогов и их размер (как в абсолютных суммах, так и в процентах от дохода) следует учитывать при планировании инвестиций. Иначе вы как минимум не досчитаетесь прибылей, а то и получите убыток в том случае, если налоговая служба выпишет вам штраф за неуплату налогов.

Итак, рассмотрим некоторые популярные виды инвестиций и то, какими налогами они облагаются для российских налоговых резидентов. Напомним, налоговым резидентом РФ считается человек, который проводит на территории страны не менее 183 дней в году.

Ценные бумаги

Доход от инвестиций в акции и облигации, то есть прибыль, полученная при их продаже, а также дивидендные выплаты и процентный доход, — это один из видов дохода физического лица, а значит, он облагается соответствующим налогом (НДФЛ).

По самой низкой ставке — 9% — сейчас облагаются только дивиденды российских компаний и процентный доход по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года.

Процентным доходом по облигациям федерального займа, а также доходами, полученными при использовании специального режима налогообложения на индивидуальных инвестиционных счетах, с государством делиться не нужно.

Если вы торгуете акциями на бирже через российского брокера, подсчитывать самостоятельно сумму налога и подавать декларацию вам не нужно. Ваш брокер является вашим налоговым агентом.

Это значит, что в начале года он обязан рассчитать сумму налога за предыдущий год, списать ее с вашего брокерского счета и заплатить государству.

Это относится и к торговле акциями иностранных компаний через российского брокера.

При этом по закону доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату операции, и налог исчисляется в рублях. Из этого, в частности, следует, что даже если вы продали акции с убытком, но в это время упал курс рубля, вам придется платить налог, так как вы получите доход в рублевом эквиваленте.

Налоговый вычет

Если вы купили акции или паи ПИФа после 1 января 2014 года, владели ими не менее трех лет и за это время не совершали с бумагами никаких операций, кроме предоставления их в займ брокеру или заключения сделок РЕПО, а затем продали, вам не придется платить налог с полученного дохода. Максимальный доход от продажи акций, с которого вы можете получить налоговый вычет, составляет 3 млн рублей за год или 9 млн за все три года.

Банковские вклады

Плохая новость: Доходы по банковским вкладам в России облагаются налогом по самой высокой ставке: 35% для налоговых резидентов и 30% — для нерезидентов.

Хорошая новость: это происходит только в том случае, если ставка по рублевому вкладу превышает ключевую ставку ЦБ на пять процентных пунктов и более. Тогда налог начисляется только на доход, полученный сверх установленного предела.

С 16 июня ключевая ставка в России равна 9% годовых, а значит налогом облагается доход по вкладам свыше 14% годовых. Для валютных вкладов предельная ставка составляет 9% годовых. При этом максимальная доходность по рублевым вкладам крупных банков в последнее время держится вблизи исторических минимумов.

Проще говоря, у вас очень мало шансов заплатить налог на доход по банковским вкладам.

Но даже если это произойдет, вам, как и в случае, с российским брокером, не придется рассчитывать сумму налога и подавать декларацию. Вашим налоговым агентом будет банк, он удержит сумму налога при выплате вам дохода по вкладу.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Пока что в российском законодательстве рынок форекс подробно не описан, а следовательно не продуманы и особенности налогообложения доходов от сделок на разницу курсов валют.

Пока ваш доход существует в виде записи в торговом терминале, налогообложению он не подлежит. Налоговая база (т.е. то, с чего берут налог) появляется в тот момент, когда вы выводите деньги на свой счет.

Ставка — 13% для налоговых резидентов и 30% — для нерезидентов.

Как облагать налогом биткоины (Bitcoin), российские власти еще не придумали. Пока что руководство Банка России предлагает считать криптовалюты, в том числе биткоин, цифровым товаром. Если следовать общему духу Налогового кодекса, налоговая база возникает в тот момент, когда вы продали биткоины и получили рубли или доллары за них на свой счет. Ставка — те же 13% и 30%.

Недвижимость

Если у вас есть несколько миллионов рублей, вы можете купить квартиру или дом, возможно, сдавать их в аренду, а затем продать, когда их стоимость вырастет.

Если вы просто владеете недвижимостью, вам придется платить налог на имущество. В 2017 году ставка налога на недвижимость физических лиц составляет от 0,1% до 0,3% от кадастровой стоимости имущества. При этом местные власти могут снизить или увеличить эти ставки, но не более, чем в три раза.

Если вы при этом сдаете недвижимость в аренду, вы должны будете самостоятельно задекларировать полученный доход и заплатить налог на доход физического лица (далее — НДФЛ) по ставке 13%.

Если вы решите продать недвижимость, которая принадлежала вам менее трех лет (для недвижимости, купленной в 2016 году и позднее, — менее пяти лет), с полученной суммы вам также придется заплатить НДФЛ по ставке 13%.

Например, если вы купили квартиру в строящемся доме в 2013 году, а дом был сдан в 2015, то продать квартиру без уплаты налога вы сможете в 2018 году.

Налоговый вычет

Если вы покупаете квартиру или дом, вы можете воспользоваться налоговым вычетом. Максимальная сумма затрат на покупку, с которой предоставляется вычет, составляет 2 млн рублей. Таким образом, государство вернет вам до 260 тыс. рублей (если, конечно, в год покупки квартиры или после этого вы заплатили подоходный налог на эту сумму).

Если вы приобрели жилье в ипотеку, вы можете подать на вычет и по процентам. Максимальная сумма выплат, с которой предоставляется вычет, составляет 3 млн рублей, соответственно максимальная сумма возврата — 390 тыс. рублей.

Стоит отметить, что покупку квартиры с использованием заемных средств стоит рассматривать как инвестицию только в том случае, если вы уверены, что ваша прибыль от сдачи ее в аренду и/или последующей продажи превысит ваши расходы на выплаты по кредиту.

Если вы не являетесь налоговым резидентом России (например, вы только что получили гражданство инвестора на Мальте и теперь проводите там больше 184 дней в году), ставка налога на ваши доходы в России будет другой. Так, дивиденды, которые вы получите от российских компаний, например, от Газпрома (MICEX: GAZP), будут облагаться НДФЛ по ставке 15%.

Все остальные доходы физических лиц — нерезидентов (например, доход от продажи акций или квартиры) облагаются НДФЛ по ставке 30%.

Если вы не являетесь налоговым резидентом России и получаете доход за ее пределами, этот доход налогом не облагается.

Подготовила Лиза Добкина

Какие налоги платит инвестор в России

Недавно в закрытом чате учеников Курса ленивого инвестора была озвучена просьба написать статью, посвященную теме налогообложения инвестиционной деятельности.

В статьях о различных инвестиционных инструментах я стараюсь всегда затрагивать вопросы налогообложения доходов. При этом часто информация оказывается слишком фрагментированной, к тому же некоторые нюансы постепенно теряют актуальность.

В этой статье я решил подробно остановиться на теме налогообложения инвестиций и рассказать про лайфхаки по оптимизации налогов для инвестора.

Доходность моих инвестиций за 2017 год составляет около 30% годовых, ознакомиться с последними новостями моих вложений можно в еженедельных отчетах.

Рекомендую каждому читателю пройти обучение на курсе ленивого инвестора. Первая неделя абсолютно бесплатная.

Подробнее

Наиболее точно смысл инвестирования отражает определение «вложение средств с целью получения пассивного дохода». Следовательно, инвестору необходимо знать, как:

  • Учесть и задекларировать полученный доход;
  • Оптимизировать налоговые отчисления;
  • Спланировать инвестиционную стратегию с учётом схем оптимизации налогов.

Будем исходить из того, что все рассмотренные в этой статье варианты налогообложения относятся к инвестору – физическому лицу, резиденту РФ. В общем случае, для него предусмотрено 3 налога: налог на доходы физического лица (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС, 18%) и налог на имущество. Согласно ст. 224 Налогового кодекса РФ, существуют 3 уровня ставок НДФЛ:

  • 9% — взимаются с суммы доходов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007 г. На данный момент таких облигаций в списке ценных бумаг, торгуемых на Московской бирже, нет.
  • 13% — взимаются со всех остальных видов доходов, за исключением перечня, относящегося к ставке 35%.
  • 35% — с суммы призов и выигрышей, а также доходов, полученных от вкладов в банках и КПК, ставка по которым на 5% и более превышает действующую за отчётный ключевую ставку ЦБ РФ.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Кроме того, при покупке инвестиционного золота в виде слитков придётся заплатить НДС. Более сложная шкала используется при налогообложении недвижимости. Об этом поговорим отдельно.

В то же время законом предусмотрен целый ряд налоговых льгот и вычетов. Это делается для привлечения на рынок (прежде всего фондовый) широкого круга частных инвесторов.

Получение вычета

О том, как получить инвестиционный налоговый вычет, в новых положениях НК РФ чётко не сказано.

Судя по всему, достаточно принять соответствующее решение об использовании вычета и прописать его в учетной политике организации для целей налогообложения. То же самое придётся сделать в отношении последующего отказа.

Также см. «Для чего нужна учётная политика организации».

Чтобы получить право на вычет и сам налогоплательщик, и его объекты ОС должны соответствовать ряду обязательных требований.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Налогоплательщик должен:

  • находиться в регионе, где принят закон об инвестиционном налоговом вычете;
  • принять решение об использовании инвестиционного вычета;
  • отразить решение об использовании инвестиционного вычета в учетной политике организации;
  • эксплуатировать объекты ОС, по которым получен вычет, в течение всего срока их полезного использования;
  • отсутствовать в федеральном и региональном перечне плательщиков, которым не полагается инвестиционный вычет.

Объекты основных средств должны быть:

  • закреплены на балансе организации или ее обособленных подразделений;
  • отнесены к третьей-седьмой амортизационным группам;
  • введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2018 года;
  • исключены из состава амортизируемых основных средств.

Это основные требования к налогоплательщикам и основным средствам, установленные НК РФ. На региональном уровне к ним могут быть предъявлены дополнительные требования.

Вычет можно применить исключительно в отношении тех ОС, которые прямо указаны в ст. 286.1 НК РФ. Он не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию ранее 01.01.2018 года/позднее 31.12.2027 года, а также на средства, не включенные в третью-седьмую амортизационную группы.

Не получится заявить вычет и в тех случаях, когда плательщик не примет решение об его применении и не закрепит данное решение в своей учетной политике. Также не подлежит уменьшению на инвестиционный вычет и сумма налога (авансового платежа), исчисленная в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Помимо всего прочего, на федеральном уровне уже закреплен перечень плательщиков, которые не вправе рассчитывать на инвестиционный вычет (п. 11 ст. 286.1 НК РФ). К ним относятся:

  • организации – участники региональных инвестиционных проектов;
  • организации – резиденты особых экономических зон;
  • организации – участники Особой экономической зоны в Магаданской области;
  • организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • организации – участники свободной экономической зоны;
  • организации – резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;
  • организации – участники проекта “Сколково”;
  • иностранные организации – резиденты РФ.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Региональный закон может расширить список налогоплательщиков, которые не могут заявить инвестиционный вычет, а также установить перечень объектов ОС, по которым его нельзя получить.

Кто может применять инвестиционный налоговый вычет

Применять инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль могут налогоплательщики тех субъектов РФ, в которых законом субъекта РФ установлено право на применение такой льготы (пп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Кто не может применять инвестиционный налоговый вычет

участники региональных инвестиционных проектов;

резиденты особых экономических зон;

участники проекта «Сколково»;

иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Правом на вычет также не могут воспользоваться консолидированные группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Кроме того, субъект РФ может установить дополнительные ограничения на применение вычета в отношении круга лиц (пп. 3 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Основные средства, к которым применяется инвестиционный налоговый вычет

Вычет применяется к ОС 3 — 7-й амортизационных групп, в отношении которых произведены расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или по иным аналогичным основаниям (за исключением ликвидации) (далее — расходы на приобретение и модернизацию ОС) (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

Субъект РФ может установить дополнительные ограничения на применение вычета по категориям ОС, к которым применяется вычет (пп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Если вы используете право на вычет, то не можете применять амортизационную премию к таким ОС и начислять амортизацию по ним (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Условия применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль

Кроме уменьшения налога на прибыль, применение вычета сулит плательщикам еще ряд последствий, обусловленных самой его сущностью.

Так, налогоплательщик, использовавший право на применение вычета в отношении объекта ОС, не вправе в отношении этого объекта начислять амортизацию. Если в учетной политике закреплено решение о применении вычета, данное решение будет действовать в отношении всех объектов ОС соответствующих амортизационных групп. Выбирать отдельные амортизируемые объекты и ОС, по которым применяется вычет, нельзя.

Поэтому, если организация планирует амортизировать приобретенные ОС, в учетной политике не нужно прописывать решение о применении вычета в отношении каких бы то ни было отдельно взятых объектов. Формула простая: или амортизация – или применение вычета.

Причем отказаться от принятого решения не получится. Принятое решение начинает действовать со следующего года и действует как минимум в течение трех лет. Его разрешается отменить только по истечении данного трехлетнего срока.

ВНИМАНИЕ: объекты основных средств, в отношении которых был заявлен инвестиционный налоговый вычет, не подлежат амортизации.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Кроме того, объект ОС, по которому был применен вычет, нельзя будет продать до истечения срока его полезного использования.

В противном случае плательщик обязан восстановить сумму вычтенного налога и уплатить ее в бюджет. Помимо налога уплачиваются и пени, которые начисляются со дня, следующего за днем уплаты налога. Исключение из данного правила составляет выбытие объекта ОС в результате ликвидации (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация планирует применять инвестиционный налоговый вычет, ей стоит обратить внимание и на важные нюансы применения новой льготы по налогу на прибыль, которых довольно много:

  • вычет возможен только по региональной части налога прибыль (аванса по нему), где расположено предприятие, его подразделения;
  • остальные 10% затрат можно списать за счет федерального налога на прибыль (можно дойти до нуля);
  • вычет применяют, когда объект введён в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость;
  • амортизацию не начисляют, так как данный вычет фактически заменяет её (новый подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ);
  • есть риск признания сделки контролируемой, если хотя бы одна сторона применяет рассматриваемый вычет (новый подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • если ОС будет потом продано, то полученный доход нельзя снизить на остаточную стоимость (п. 1 ст. 268 НК РФ в новой редакции);
  • при досрочной продаже ОС нужно восстановить налог и перечислить пени по нему (в этом случае доход от продажи можно снизить на первоначальную стоимость – новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • будьте готовы в течение 5 рабочих дней дать в ИФНС пояснения по инвестиционному вычету, заявленному в декларации, а документы по нему – в течение 10 рабочих дней (новый п. 8.8 ст. 88 НК РФ).

Также см. «Налог на прибыль в 2018 году: изменения».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

При соблюдении всех условий применения вычета, перечисленных в разд. 1 настоящего ГР, вы можете применить право на льготу.

Если вы решили использовать вычет, это нужно отразить в учетной политике (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Вычет применяется ко всем категориям ОС 3 — 7-й групп, а не выборочно.

Использовать право на вычет можно с начала очередного налогового периода. Изменить свое решение вы вправе через три года, если субъект РФ не установит иной срок (п. 1 ст. 285, п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Если вы использовали право на вычет и впоследствии отказываетесь от его использования, применять амортизационную премию к таким ОС и начислять амортизацию по ним уже нельзя. При этом не имеет значения, полностью или частично использован инвестиционный налоговый вычет (Письмо Минфина России от 23.03.

Если вы изначально отказываетесь от права на вычет, нужно использовать обычный порядок начисления амортизации с возможностью применить амортизационную премию.

Ограничения размера инвестиционного налогового вычета

вычет не может превышать 90% расходов текущего периода на приобретение и модернизацию ОС;

предельная величина вычета определяется как разница между налогом, рассчитанным по обычной региональной ставке, и налогом по ставке 5% (см. расчет).

Субъект РФ вправе установить размер ставки, отличный от 5%, и (или) уменьшить размер вычета в целом в рамках предельного размера.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Применяя право на вычет, вы можете уменьшить налог к уплате в федеральный бюджет на сумму, равную 10% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС. Налог к уплате может быть уменьшен до 0 руб. (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Порядок уменьшения налога к уплате на инвестиционный налоговый вычет

Рассчитать сумму налога на прибыль к уплате по видам бюджета без учета инвестиционного вычета.

Определить 90% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС.

Полученную в п. 5 сумму сравнить с предельной величиной вычета из налога к уплате в бюджет субъекта РФ.

Если результат меньше (равен) предельной величины, включите в вычет все расходы единовременно.

Если рассчитанный расход больше предельной величины, включите в вычет расходы в размере предельной величины, а неучтенную часть перенесите на последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Период применения инвестиционного налогового вычета

Вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств или изменена его первоначальная стоимость (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).

Особенности переноса вычета на последующие периоды

Вы можете перенести остаток вычета на последующие периоды, если иное не установлено субъектом РФ (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Законодательно не установлен порядок переноса вычета на следующие периоды, если в текущем периоде сумма вычета использована частично.

признавать вычет по объектам ОС и на следующий период переносить расходы по другим объектам полностью;

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

признавать вычет в виде части от общей суммы на приобретение и модернизацию ОС и на следующий период переносить неизрасходованную часть.

Официальных разъяснений по данному вопросу нет. По нашему мнению, более правильным будет первый подход, поскольку то, на какое основное средство был заявлен вычет, влияет на расчет пеней при его реализации.

Субъект РФ вправе установить ограничения на перенос неучтенных расходов на приобретение и модернизацию ОС.

Последствия применения инвестиционного налогового вычета

Право на использование вычета нужно подтвердить пояснениями и (или) первичными документами в рамках камеральной налоговой проверки (п. 8.8 ст. 88 НК РФ).

Если одна из сторон в сделках со взаимозависимыми лицами применяет вычет, такие сделки могут признать контролируемыми (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

В случае применения права на вычет вы не сможете признать расходы на приобретение, модернизацию ОС при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

Порядок действий при реализации ОС

восстановить расходы;

пересчитать налог на прибыль и начислить пени с учетом восстановленных расходов;

уплатить налог и начисленные пени (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации уменьшаются на сумму первоначальной стоимости ОС (при восстановлении вычета).

Спорные вопросы по начислению пеней при переносе вычета на следующий период

Статьей 286.1 НК РФ не установлен порядок расчета пеней в случае, когда вычет при уплате налога в бюджет субъекта РФ заявлен не полностью и часть расходов на приобретение и модернизацию ОС перенесена на следующий период.

На наш взгляд, пени следует начислять только в отношении расходов на приобретение и модернизацию ОС, по которым был фактически заявлен вычет. Другими словами, если расходы были перенесены на следующий период и вычет по ОС, к которым относится проданное, не заявлен, оснований для перерасчета и начисления пеней не возникает.

Также неясно, надо ли начислять пени, если реализовано ОС, по которому заявлен вычет, но одновременно были и другие ОС, по которым вычет перенесен на следующий период.

На наш взгляд, если сумма расходов по реализованному ОС будет полностью перекрыта суммой вычета по ОС, перенесенной на следующий период, то обязанность начислить пени возникает только с того периода, в котором из-за выбытия ОС возникает налог к уплате.

Как рассчитывается вычет

Инвестиционный вычет уменьшает не саму налогооблагаемую базу, а именно рассчитанный налог на прибыль. Поэтому для расчета вычета сначала нужно рассчитать подлежащую уплате в бюджет сумму налога.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Сейчас общая ставка налога составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Из них 17 % налога зачисляются в региональный, а 3% – в федеральный бюджет. Порядок расчета вычета по региональной и федеральной частям налога устанавливается разный. Закон разрешает уменьшить региональный налог максимум на 90% стоимости ОС, а федеральный – на 10%.

Региональный налог не может быть уменьшен полностью. Существует ограничение в 5% от суммы налога, которые в обязательном порядке должны быть перечислены в бюджет субъекта РФ. В отношении федерального налога таких ограничений не вводится. Поэтому сумма федеральной компоненты налога в результате его уменьшения на вычет может быть снижена до нуля.

Допустим, что за первый квартал текущего года налоговая база организации по налогу на прибыль составила 10 000 000 рублей, а стоимость введенного в эксплуатацию с начала года оборудования равна 5 000 000 рублей.

Рассчитаем вычет по отношению к федеральной части налога: 5 000 000 х 10% = 500 000 рублей.

Вычислим налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет: 10 000 000 х 3% = 300 000 рублей.

Таким образом, сумма вычета (500 000 рублей) превысила величину налога (300 000 рублей) за 1 квартал. В бюджет за этот период ничего платить не нужно, а остаток вычета будет перенесен на следующий период.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Рассчитаем налог, уплачиваемый в региональный бюджет без вычета: 10 000 000 х 17% = 1 700 000 рублей.

Вычислим вычет по региональному налогу: 5 000 000 х 90% = 4 500 000 рублей.

Определим величину минимального налога, уплачиваемого в региональный бюджет: 10 000 000 х 5% = 500 000 рублей. Данную сумму организация перечислит в бюджет субъекта за 1 квартал.

Разность между расчетным налогом и обязательным минимумом составит: 1 700 000 – 500 000 = 1 200 000. Эта как раз и есть тот вычет, на который можно уменьшить региональную часть налога.

Соответственно, на следующие периоды будет перенесен вычет в размере: 4 500 000 – 1 200 000 = 3 300 000 рублей.

Где уже действует вычет

Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ в Налоговый кодекс внесена новая ст. 286.1, в которой установлены правила применения инвестиционного налогового вычета с 1 января 2018 года.

Его суть состоит в том, что организации смогут уменьшить сумму налога на прибыль к уплате на сумму расходов на приобретение ОС или их модернизацию (реконструкцию дооборудование и т.д.).

Вычет применяется к объектам ОС, относящимся только к 3–7 амортизационным группам.

Максимальная величина инвестиционного вычета в текущем налоговом (отчетном) периоде может составлять не более 90% суммы расходов на приобретение ОС и/или не более 90% суммы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, технического перевооружение ОС.

При этом установлено, что из федеральной части налога на прибыль можно вычесть 10% указанных затрат, остальные расходы уменьшат сумму налога в региональный бюджет (но в том размере, который установит региональный закон).

Вычет применяется в том периоде, когда объект ОС введен в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость, а также в последующие периоды (если вычет превышает максимальную допустимую величину за период), если иное не предусмотрено законом субъекта РФ.

Если в отношении объекта ОС был использован инвестиционный вычет, то он не амортизируется.

Решение о применении права на вычет

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Начать применять вычет или отказаться от его применения можно с начала календарного года. При этом изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на вычет можно только по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения (то есть трех лет), если иной срок не определен решением субъекта РФ.

Полномочия субъектов РФ

Региональные власти также могут установить:

  • размеры инвестиционного вычета в региональной части налога на прибыль;
  • категории налогоплательщиков, которые имеют право на вычет;
  • виды объектов ОС, к которым можно применить данный вычет.

Если объект ОС, к которому был применен вычет, продан или выбыл

При продаже или ином выбытии (кроме ликвидации) объекта ОС, к которому был применен вычет, до истечения срока его полезного использования, организации придется заплатить в бюджет налог на прибыль, не уплаченный в связи с применением вычета, а также соответствующую сумму пеней.

Контролируемые сделки

Перечень контролируемых сделок между взаимозависимыми российскими лицами дополнен новым положением: если одно из них применяет инвестиционный вычет, то сделка будет являться контролируемой. Лимит суммы доходов по таким сделкам между взаимозависимыми лицами будет составлять от 60 млн руб. в год.

Особенности камеральной проверки декларации при применении вычетаПри проведении камеральной проверки налоговых деклараций, в которых будет заявлен инвестиционный вычет, налоговые органы получили право требовать не только подтверждающие документы, но и пояснения.

На заметку: алгоритм применения вычета смотрите в Готовом решении «Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль с 1 января 2018 г.» в СПС КонсультантПлюс.

Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс

Первым инвестиционный налоговый вычет разрешил применять Парламент Карелии, приняв закон от 04.04.2018 № 2225 – ЗРК, направленный на повышение инвестиционной привлекательности субъекта РФ.

Начиная с 1 января 2018 года, организации имеют право на вычет в отношении основных средств, приобретенных для:

  • изготовления биологически активных добавок и медицинских препаратов;
  • изготовления/приобретения медицинских приборов, ответственных за изготовление медицинских препаратов;
  • в иных медицинских целях.

В соответствии с этими целями налог на прибыль организациями Карелии может быть уменьшен с 17% до 8,5%.

В других регионах также ожидается принятие соответствующих законов. Сможете ли вы уменьшить прибыль на текущие расходы по ОС, уточните в своей налоговой инспекции или на официальном сайте ФНС России на страницах региональных ФНС.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector